Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
В коммерческих организациях (товариществах и обществах) основные средства могут поступить в порядке оплаты акций и/или вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью Д 01 «Основные средства» К 75 «Расчеты с учредителями».
Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована с другими учредителями и отражена в протоколе собрания акционеров (пайщиков).
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью Д 01 «Основные средства» К 83 «Добавочный капитал» - по рыночной стоимости оприходованных объектов основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету капитальных вложений, а корреспонденции со счетами расчетов.
Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов на доставку и установку (включая процент на кредит, полученный для приобретения основных средств) - до момента ввода объекта в эксплуатацию. На стоимость приобретенного объекта, с учетом расходов на его монтаж и ввод в эксплуатацию, делается бухгалтерская запись Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»/»Капитальные вложения».
Предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем их погашение:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет».
В случае, когда организация приобрела основные средства, не требующие установки и монтажа, достаточно записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения», чтобы отразить увеличение стоимости объектов основных средств в балансе и погасить кредиторскую задолженность в момент оплаты с записью по дебету счетов расчеты в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов. В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилей и микроавтобусов кроме НДС включается налог на приобретение автотранспортных средств.
Оприходование основных средств, поступивших в виде вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества), отражается по дебету счета Основных средств (01) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»).
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью Д 01 «Основные средства» К 99 «Прибыль и убытки».
Бухгалтерии необходимо установить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Пример:
ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначено стоимость составных частей компьютера:
· Системный блок – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 160 руб.)
· Монитор – 4 200 руб. (в том числе НДС - 756 руб.)
· Клавиатура – 300 руб. (в том числе НДС – 54 руб.)
· Мышь – 180 руб. (в том числе НДС – 32,4 руб.)
Итого стоимость компьютера – 16 680 руб. (в том числе НДС – 3 002,4 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:
Д 60 К 51 – 16 680руб. – оплачен счет продавца
Д 08 К 60 – 13 677,6 руб. (16 680-3 002,4) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС)
Д 19 К 60 – 3 002,4руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
Доставку компьютера (300 руб., в том числе НДС – 54 руб.) «Актив» дополнительно оплатил начисленный из кассы через подотчетное лицо:
Д 71 К 50 - 300 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
Д 08 К 71 - 246 руб. (300-54) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)
Д 19 К 71 - 54 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основание счета-фактуры транспортной организации)
Когда ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Д 01 К 08 – 14 266 руб. (14 020+246) - компьютер зачислен в состав основных средств организации
Д 68 К 19 – 3 056,4 руб. (3 002,4+54) - произведен налоговый вычет.
Есть имущество, амортизация которого в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. Это:
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
- имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.
Кроме того, есть основные средства, амортизация которых в бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся:
- яки, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств (или часть его стоимости, если финансирование было частичным);
- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;
- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств;
- имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ для повышения их безопасности;
- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
- произведения искусства.
Таким образом, покупая имущество, надо определить, можно ли начислять по нему амортизацию как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.
основной средство учет выбытие
3. Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в результате:
· продажи;
· списания или ликвидации;
· передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· безвозмездной передачи;
· списания в случае морального и физического износа;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· по другим причинам.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов и расходов.
В соответствии с МСФО 16 прибыли и убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
В ПБУ 6/01 уточнен порядок отражения доходов и расходов от списания объектов основных средств на счете прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
С введением в действие с 1 января 2000 года Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации», а также с применением с 1 января 2001 года Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, к которым относятся такие затраты, как:
· начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств;
· налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств (демонтаж, упаковка, разборка металлолома и др.);
· стоимость услуг вспомогательных производств, участвующих в операциях по выбытию основных средств;
· задолженность другим организациям за услуги, например транспортные, комиссионные;
· оплата услуг экспертов;
· плата за оформление документов
могут предварительно аккумулироваться на счете учета вспомогательного производства (сч. 23) или прямо относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если выбытие актива связано с его продажей, выручка должна быть согласована сторонами договора. Причем доходы и расходы в этом случае являются операционными.
В пункте 15 ПБУ 6/01 установлено, что сумму дооценки актива нужно перенести из добавочного капитала (сч. 83) в нераспределенную прибыль (сч. 84) организации.
В бухгалтерском учете при этом делается проводка.
Д 83 К 84 - списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.
Пример:
В мае 2001 года ООО «Лагуна» демонтировало станок. В результате переоценки его первоначальная стоимость была увеличена на 5 000 руб. и составила 100 000 руб. Амортизация, начисленная по станку к этому времени, равна 60 000 руб., а демонтаж обошелся в 10 000 руб.