Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный – отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету – затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту–суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами.
Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами.
При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту, а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.
Модернизация и реконструкция основных средств
Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.
Эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции).
Понятия "модернизация" и "реконструкция" определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Понятие "модернизация", используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.
На практике достаточно часто возникают споры с налоговым инспектором по поводу квалификации произведенных расходов - считать ли эти расходы расходами на ремонт или на модернизацию (реконструкцию). Позиция инспекторов ясна. Они изыскивают любые возможности отнесения произведенных организацией расходов к модернизации (реконструкции). Многочисленная арбитражная практика позволяет дать некоторые рекомендации налогоплательщикам:
· внимательно изучить отраслевые инструкции по проведению текущего и капитального ремонта. Они должны содержать перечень работ, включаемых в понятие "ремонт";
· не указывать в первичных документах, что объект модернизировался (реконструировался). Особенно это относится к договорам подряда;
· пригласить эксперта, который даст квалифицированное заключение;
· доказать, что назначение объекта не изменилось.
По завершении работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств следует решить вопрос о пересмотре срока их полезного использования.
Организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету затраты на модернизацию объекта основных средств после ее окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Аналогично, модернизация увеличивает первоначальную стоимость основных средств и для целей налогообложения.
При завершении модернизации оформляется акт сдачи-приемки модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6).
При осуществлении модернизации основного средства на предприятии делаются следующие проводки:
На сумму износа основных средств:
- отражены расходы на модернизацию объекта основных средств:
ДТ 2120 «Незавершенное строительство» 23654
КТ 1620 «Сырье и основные материалы» 8653
КТ 1730 «Строительные материалы» 5786
КТ 1740 «Прочие материалы» 9215
- увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств в связи с модернизацией
ДТ 2100 «Основные средства» 23654
КТ 2120 «Незавершенное строительство» 23654
С месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена модернизация объекта основных средств, размер амортизационных начислений по вышеуказанному объекту изменится соответственно увеличению первоначально стоимости.
Глава 3. Анализ состава и использования основных средств
3.1 Анализ состава и структуры основных средств
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства и услуг на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.
Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия основными средствами и уровень их использования по показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных средств на объем оказанных услуг и другие показатели.
Источники данных для анализа: форма № 1 «Баланс предприятия», статистическая отчетность форма № 1-ФХД «Об основных показателях деятельности малого предприятия», инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (табл. 2). Основные средства делятся на промышленно – производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного и непроизводственного назначения, склады, рабочие и др. машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.
Таблица 2 - Наличие, движение и структура основных средств за 2009 год
| Группа основных средств | Наличие на начало года | Поступило за год | Выбыло за год | Наличие на конец года | ||||
| т.сом | доля, % | т.сом | доля, % | т.сом | доля, % | т.сом | Доля % | |
| Здания | ||||||||
| Сооружения | ||||||||
| Машины, оборудование | 917,5 | 43,0 | 917,5 | 43,0 | ||||
| Конторское оборудование | 49,5 | 2,3 | 49,5 | 2,3 | ||||
| Транспортные средства | 1166,6 | 54,7 | 1166,6 | 54,7 | ||||
| Всего основных средств | 2133,6 | 100 | 2133,6 | 100 | ||||
Как видно из табл. 2, за 2009 год на начало года в наличии основных средств не было. Был оприходованы основные средства только в 2009 г., т.к. Общество создано только с конца 2008 г.
Таблица 3 - Наличие, движение и структура основных средств за 2010 год
| Группа основных средств | Наличие на начало года | Поступило за год | Выбыло за год | Наличие на конец года | ||||
| т.сом | доля, % | т.сом | доля, % | т.сом | доля, % | т.сом | Доля % | |
| Незавершенное строительство | 50489,2 | 99,9 | 50489,2 | 95,8 | ||||
| Здания | ||||||||
| Сооружения | ||||||||
| Машины, оборудование | 917,5 | 43,0 | 19,3 | 0,04 | 936,8 | 1,8 | ||
| Конторское оборудование | 49,5 | 2,3 | 15,2 | 0,03 | 64,7 | 0,12 | ||
| Мебель и принадлежности | 16,0 | 0,03 | 16,0 | 0,03 | ||||
| Транспортные средства | 1166,6 | 54,7 | 1166,6 | 2,25 | ||||
| Всего основных средств | 2133,6 | 100 | 50539,7 | 100 | 52673,3 | 100 | ||
В 2010 году движения основных средств показывают о том, что в 2010 г. также поступление только имеется. Оприходованы основные средства на сумму 50539,7 тыс.сом и расхода не было. Как видно, из табл.3 Обществом приобретено по зачету с Казахстана АГНКС (автозаправочная газонаполнительная компрессорная станция) на сумму 50489,2 тыс.сом., где уже в структуре основных средств занимает львиную долю, т.е. 95,8 % и на фоне этого остальные основные средства занимают в таблице не более 2,25% (Транспортные средства).