На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.
Учет наличия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведется на синтетическом счете 2100 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет 2100 “Основные средства” – активный, инвентарный. При отражении на этом счете поступления и выбытия основных средств он корреспондирует со счетом 5100 “Уставный капитал”, а последний – со счетом «Износ основных средств” (по видам основных средств).
Поступление новых основных средств на основании приемных актов записывается в кредит счета 5100 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счета 2100 “Основные средства”.
При поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, помимо отражения первоначальной стоимости необходимо отразить сумму их износа, начисленную на предприятии, передающем объект. При передаче основных средств передают и износ.
Учет износа основных средств ведется на регулирующем контрактивном счете 219…“Износ основных средств” по видам ОС. Например, износ основных средств по зданиям и сооружениям ведется на счете 2193 «Накопленная амортизация – здания, сооружения», износ конторского оборудования на счете 2195 «Накопленная амортизация – конторское оборудование». На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации основных средств. Назначение счета “Износ основных средств” состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.
Поэтому при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки–передачи указывают первоначальную стоимость и сумму износа в части полного восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основных средств будет отражена по дебету счета “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета “Уставный капитал”, а сумма износа – по дебету счета “Уставный капитал” в корреспонденции с кредитом счета “Износ основных средств”.
Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий к их первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 8490 “Прочие общие и административные расходы”.
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.
Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 1630 «Незавершенное производство» - в части основных производственных средств, 8490 «Прочие общие и административные расходы» - основных средств используемых в офисе, и т.д. в зависимости от принадлежности объектов.
В соответствии с действующим положением и правилами с балансов предприятий и хозяйственных организаций могут списываться основные средства по следующим причинам:
· безвозмездная передача другим предприятиям;
· реализация ненужного оборудования;
· ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приемки–передачи основных средств, только предприятие уже будет выступать в качестве стороны, передающей основные средства. В акте записываются первоначальная стоимость и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в описи инвентарных карточек или книге и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения.
Сумма первоначальной стоимости переданного объекта будет записана в дебет счета 5100 “Уставный капитал” и в кредит счета 2100 “Основные средства” по соответствующим видам основных средств. Одновременно на сумму износа дебетуется счет 2190 “Износ основных средств” по соответствующим видам основных средств и кредитуется счет 5100 “Уставный капитал”.
При передаче основных средств другому предприятию на условиях оплаты, т.е. реализация, первоначальная стоимость и сумма износа списываются в обычном порядке.
Ликвидации по ветхости могут подлежать и основные средства, не полностью амортизированные, т. е. объекты, первоначальная стоимость которых еще не полностью включена в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений. В этом случае на предприятии на сумму недоамортизированной части уменьшится прочий капитал, а доходы от ликвидации основных средств образуют прибыль.
Убытки не определяются при ликвидации:
- не полностью амортизированных жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация не начисляется;
- основных средств, ликвидируемых в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов;
- основных средств выбывших вследствие стихийных бедствий.
Принятые в аренду основные средства не принадлежат арендатору и учитываются отдельно от собственных основных средств на забалансовом счете “Арендованные основные средства”. Регистром аналитического учета арендованных основных средств, служит копия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, которая должна быть приложена к акту при передаче арендованных основных средств.
2.2 Учет амортизации основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств н называются нормами амортизационных отчислений.
Суммы амортизации исчисляются в сомах (без тыйына). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1–вое число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1–ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средства заканчивается 1–ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 2100 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляют предметы основных средств, по которым исчисляют амортизацию не по времени их эксплуатации, а по другим показателям. Например, по автомобилям и автоприцепам, кроме специальных автомобилей (пожарные, санитарные, автокраны, автомастерские и т.д.), норма амортизационных отчислений установлена в процентах к стоимости машин на 100 км автопробега, машин – в процентах к стоимости машин. Исчисление амортизации по легковому автотранспорту осуществляется по итогам работы за текущий месяц от стоимости по методу выбранной в учетной политике.
По объектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Во время ремонта производственных основных средств и простоев не производят амортизационные отчисления.
Амортизационные отчисления производятся в течение фактического периода использования основных средств. Другими словами, начисление амортизации продолжается и в тех случаях, когда тот или иной объект на 100% амортизирован, но продолжает находиться в эксплуатации.
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
· по продуктивному скоту;
· библиотечному фонду.
Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и – видам. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам.
Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.
Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений и износа основных средств по соответствующим счетам.
Аналитический учет износа основных средств ведется пообъектно. В необходимых случаях при ликвидации или передаче отдельных инвентарных объектов основных средств сумму их износа устанавливают на основании приведенных в инвентарных карточках показателей первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации и нормы амортизации.
Порядок амортизации основных средств определен в МСФО 16 «Основные средства». Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются субъектом в основном путем использования актива. Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.
Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.