Использование методов ускоренной амортизации особенно важно в тех отраслях, которые сильно зависят от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.). [6, с.120]
2.1Модифицированная система ускоренной амортизации
В 80-е годы в США была разработана и начиная с 1987 года разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.
Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещение средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.
Согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации, все долгосрочно используемые (внеоборотные) виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть обеспечено возмещение затрат. Первая группа включает в себя внеоборотные активы с амортизацией до 3 лет, вторая — до 5 лет, третья — до 7 лет и так далее последовательно — до 10, до 15, до 20, до 29,5 и до 31,5 года.
Отнесение долгосрочных активов к той или иной группе поставлено в зависимость от темпов научно-технического развития, обновления и модернизации средств труда. Быстрый возврат через льготное налогообложение средств, вложенных в активную часть основных фондов, обусловливает устойчивое поддержание и надежное финансовое обеспечение спроса на продукцию отраслей, производящих высокотехнологичное оборудование. Это существенно стимулирует научно-технический прогресс. Так, для большинства разновидностей специального технологического оборудования сроки амортизации установлены до 3 лет. Автомобили, грузовики малой и средней грузоподъемности вошли в группу с периодом возмещения их стоимости сроком до 5 лет. К примеру, здания и сооружения обычно относятся к последним группам с наибольшим сроком амортизации. [7, с.131-134]
Следует отметить, что для основных средств с периодом амортизации и восстановления стоимости до 10 лет используется метод удвоенной нормы амортизации. Для объектов со сроком амортизации до 15 и до 20 лет — метод полуторной нормы амортизации. Для объектов с обновлением 29,5 и 31,5 года применяется метод прямолинейного списания.
Для практического использования Модифицированной системы ускоренной амортизации разработаны специальные таблицы, один из примеров которой приведен в табл. 8.
учет амортизация основной средство
Таблица 8
Коэффициенты (нормы) амортизации согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации
| Год | Сроки восстановления стоимости, % | |||||
| 3 года | 5 лет | 7 лет | 10 лет | 15 лет | 20 лет | |
| 1 | 33,33 | 20,00 | 14,29 | 10,00 | 5,00 | 3,750 |
| 2 | 44,45 | 32,00 | 24,49 | 18,00 | 9,50 | 7,219 |
| 3 | 4,81 | 19,20 | 17,49 | 14,40 | 8,55 | 6,677 |
| 4 | 7,41 | 11,52 | 12,49 | 11,52 | 7,70 | 6,177 |
| 5 | 11,52 | 8,93 | 9,52 | 6,93 | 5,713 | |
| 6 | 8,92 | 7,37 | 6,23 | 5,285 | ||
| 7 | 8,93 | 6,55 | 5,90 | 4,888 | ||
| 8 | 4,46 | 6,55 | 5,90 | 4,522 | ||
| и т.д. | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
То, что фактическое количество лет амортизации, например для основных средств 1-й группы, составляет не 3, а 4 года, связано с условным допущением возможной полугодовой погрешности в оценке длительности эксплуатации объекта.
Пример.Предположим, что предприятие «Эдвард Вуднард» составило график амортизации грузовика «Мэк» по Модифицированной системе ускоренной амортизации. Напомним, что первоначальная стоимость грузовика равна 22 000 долл. Срок эксплуатации — 5 лет и, соответственно, группа норм амортизации — 2-я. Поскольку целью Модифицированной системы является определение суммы, подлежащей льготному налогообложению, то остаточной стоимостью можно пренебречь.
Таблица 9
Расчет амортизации по Модифицированной системе ускоренной амортизации
| Год | Расчет | Амортизация, относимая на затраты. | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость (контрольная сумма) |
| 1-й | (22 000 · 20,00) | 4 400 | 4 400 | 17 600 |
| 2-й | (22 000 · 32,00) | 7 040 | 11 440 | 10 560 |
| 3-й | (22 000 · 19,20) | 4 224 | 15 664 | 6 336 |
| 4-й | (22 000 · 11,52) | 2 534 | 18 198 | 3 802 |
| 5-й | (22 000 · 11,52) | 2 534 | 20 732 | 1 268 |
| 6-й | (22 000 · 5,76) | 1 268 | 22 000 | 0 |
| Итого | 22 000 |
В табл. 9 остаточная стоимость приводится, чтобы проконтролировать процесс отнесения на затраты амортизации объекта. Расчеты приведены там же. [2, с.123-125]
2.3 Определение и учет финансовых результатов при выбытии основных средств
Непригодные для дальнейшего использования в силу физического или морального износа внеоборотные активы подлежат списанию. Их выбытие отражается проводкой:
Дебет счета 172 «Накопленная амортизация по грузовику»
Кредит счета 170 «Грузовик».*
Такая проводка составляется на сумму полностью самортизировавшей стоимости грузовика.
Согласно требованиям международных стандартов по учету, величина списанной на затраты амортизации не должна превышать первоначальную стоимость, которая была уплачена за тот или иной внеоборотный актив в момент его приобретения. Если, несмотря на полное списание амортизационных затрат на себестоимость, объект продолжает находиться в эксплуатации, то начисление амортизации по нему прекращается.
Поскольку при начислении амортизации остаточная стоимость и срок службы оцениваются лишь с предположительной точностью, то нередки случаи отклонения этой стоимости от той, которую объект может иметь в момент своего фактического выбытия.
Если в момент выбытия объекта в результате продажи цена его реализации превышает остаточную балансовую стоимость, то финансовым итогом такой операции для предприятия будет прибыль, в противоположном случае - убыток.
Пример. Предположим, что предприятие «Эдвард Вудвард» приняло решение продать грузовик «Мэк» за 15 000 долл. Известно, что первоначальная стоимость грузовика составляла 22 000 долл., а остаточная на момент выбытия была равна 14 000 долл. Данная операция будет оформлена следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 101 «Денежные средства» 15 000 долл.
Дебет счета 172 «Накопленная амортизация по грузовику» 8 000 долл.
Кредит счета 170 «Грузовик» 22 000 долл.
Кредит счета 303 «Прибыль от продажи грузовика» 1000 долл.
Если же допустить, что «Эдвард Вудвард» был вынужден продать свой грузовик по цене ниже его остаточной стоимости (например, за 11 000 долл.), то результатом такой операции будет убыток. Он отразится следующей проводкой:
Дебет счета 101 «Денежные средства» 11 000 долл.
Дебет счета 172 «Накопленная амортизация по грузовику» 8 000 долл.
Дебет счета 303 «Убытки от реализации грузовика» 3 000 долл.
Кредит счета 170 «Грузовик» 22 000 долл.
2.4 Особенности амортизации основных средств в отдельных странах
В учете Польши амортизация начисляется по определенной схеме с использованием срока и коэффициентов для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может колебаться в зависимости от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации, предварительно установленной ликвидационной стоимости, коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.
В Португалии разрешается использовать только линейный метод начисления. В Люксембурге амортизационные отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.
В Бельгии Закон допускает следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных отчислений, ускоренной амортизации по определенным активам (например, энергосберегающие инвестиции). Ускоренную амортизацию можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.
В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяются прямолинейный метод и метод уменьшения остатка. Сроки службы активов, как правило, устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам.
Ниже представлены основные методы начисления амортизации, используемые в практике учета немецких предприятий (табл. 10).
Таблица 10
Методы начисления амортизации в Германии
| Метод начисления амортизации | Содержание |
| 1 | 2 |
| Линейная амортизация | Линейный метод относится к наиболее распространенным. Налоговое право рассматривает его как обычный метод амортизации |
| Дегрессивная амортизация | При дегрессивной амортизации на базовую стоимость в течение периода эксплуатации начисляются уменьшающиеся с каждым последующим годом амортизационные отчисления. В начале срока эксплуатации начисляется сравнительно высокая сумма годовой амортизации, к концу срока эксплуатации она постоянно снижается.Различают арифметически- и геометрически-дегрессивные амортизации. Арифметически-дегрессивная амортизация характеризуется тем, что начисленная годовая амортизация уменьшается с каждым последующим годом на одинаковую сумму (сумму дегрессии). При геометрически-дегрессивной амортизации амортизационные отчисления снижаются с каждым последующим годом на определенный процент и образуют, таким образом, геометрический ряд. Особой формой арифметически-дегрессивной амортизации является начисление амортизации по сроку полезного использования |
| Прогрессивная амортизация | Прогрессивная амортизация - это метод начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений увеличивается с каждым последующим годом в течение срока эксплуатации объекта имущества. Как и при дегрессивном методе, изменение амортизационных отчислений по годам может происходить в геометрической или арифметической прогрессии. Несмотря на то, что торговое право разрешает использование прогрессивной амортизации, на практике этот метод применяется редко. Прогрессивную амортизацию можно оправданно использовать для оборудования, которое постепенно достигает полной загрузки, например, на электростанции, транспортных предприятиях или газопроводах. Налоговое право запрещает использование прогрессивной амортизации |
| Начисление амортизации пропорционально производительности основных средств | Начисление амортизации пропорционально производительности основных средств осуществляется по мере их загрузки. Для определения суммы ежегодных амортизационных отчислений базовая стоимость оборудования делится на прогнозируемый объем производства за весь период эксплуатации и умножается на объем производства отчетного года. Метод начисления амортизации пропорционально производительности основных средств часто используется в учете расходов и является допустимым как в торговом, так и налоговом праве. Этим методом пользуются в основном организации, которые занимаются добычей сырья, и могут рассчитать общую стоимость месторождения и амортизировать его по мере разработки |
| Комбинация методов амортизации | Торговое право не обязывает использовать какой-то определенный метод амортизации, но требует, чтобы выбранный метод исходил из первоначальной стоимости объекта имущества и распределял ее согласно принципам бухгалтерского учета на плановый срок эксплуатации. Следовательно, комбинация методов амортизации допустима, если она была предусмотрена в плане амортизации и закреплена в учетной политике. Такая комбинация трактуется как самостоятельный метод амортизации |
§ 254 ТКГ предоставляет организациям возможность отображать в налоговом балансе дополнительную, допустимую только по налоговому праву, амортизацию (табл. 11).