Пример.
ОАО «ОМЭЗ» купило ноутбук. Стоимость составила 18 700 руб., срок службы – 37мес. Таким образом, ежемесячно оно будет списывать на амортизацию 18 700 / 37 = 505,41 руб, а за квартал сумма амортизации составит 1 516,23руб. Данные об амортизации каждого основного средства сводятся в ведомость по амортизации основных средств, которая формируется в 1С.
Типовые проводки используемые на ОАО «ОМЭЗ» по основным средствам:
Учтены затраты, связанные с покупкой основного средства:
Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредиторская задолженность оплачена:
Д60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетные счета»;
Основное средство введено в эксплуатацию:
Д01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Начислена амортизация по общехозяйственным (общепроизводственным) объектам:
Д20 «Общепроизводственные расходы» К02 «Амортизация»;
Списание основных средств:
Д01 «Основные средства» К02 «Амортизация основных средств».
Основные средства ОАО «ОМЭЗ» часто сдаются в аренду или продаются как неликвиды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:
1) Сдача основных средств в аренду
2) Начисление арендной платы к получению
3) Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам
4) Возврат арендованных основных средств.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются. Амортизация начисляется:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».
Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов:
Д 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» К 91«Прочие доходы и расходы»
и по ним начисляется НДС:
Д 91«Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточная стоимость объекта, т.е. первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетом амортизационных отчислений.
Капитальным вложением ОАО «ОМЭЗ» является незавершенное строительство, отражаемое по строке 130 ф.№1 и затраты на незавершенное производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерского баланса.
До окончания работ затраты на строительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологической структуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:
Д 01 «Основные средства» К 08«Вложение во внеоборотные активы».
На заводе ОАО «ОМЭЗ» учет нематериальных активов не ведется.
2.1.3 Учет материально – производственных запасов
Материальные ценности (материалы) – предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость в себестоимость готовой продукции.
При учете материальных ценностей ОАО «Карельский Окатыш» руководствуется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.
Согласно учётной политике процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учёте на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Формирование фактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Для обеспечения производственного процесса ОАО «ОМЭЗ» необходимыми материальными ресурсами создана служба материально-технического обеспечения, а учет и оценка МПЗ осуществляется в бухгалтерии.
Основной задачей службы материально – технического обеспечения (МТО) является своевременное и бесперебойное обеспечение организации материалами, комплектующими и сопутствующими изделиями, разнообразными средствами производства при использовании эффективной и рациональной схемы их закупки.
Для хранения МПЗ организацией используются центральный склад и складские помещения структурных подразделений компании. Первоначально все материалы поступают на центральный склад. Принятые кладовщиком материалы по счет-фактурам оформляются приходными ордерами (М-4). Все приходные ордера затем используются для составления реестров приема-сдачи документов по приходу или расходу за определенный месяц. Составляются акты о приеме материалов (М-7). На центральный склад поступает заявка от цеха на необходимые для производства материалы. Центральный склад отпускает необходимые МПЗ в цеховые склады на основании лимитно-заборной карты, которая является расходным документом для центрального склада и приходным для цехового. При этом если выдается спецоснастка, составляются ведомости на выдачу, например, новой спецодежды рабочим, а также список на выдачу определенного предмета. К лимитно-заборной карте может прилагаться акт на списание материалов, к которому в свою очередь прилагается расчет-обоснование на списание.
Перемещение между цеховыми складами считается внутренним и оформляется требованиями-накладными (М-11).
Каждому кладовщику присваивается код, который используется бухгалтерией для контроля за сохранностью МПЗ. Кроме того, для сохранности МПЗ составляются отчеты по движениям ТМЦ на складе, отчеты по остаткам ТМЦ на складе, оборотно-сальдовые ведомости по различным счетам учета материалов.
Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений их от стоимости по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей».
Инвентаризация МПЗ проводится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете в строго установленные руководителем предприятия сроки. Специально назначенная инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Перед инвентаризацией материально-ответственное лицо дает расписку инвентаризационной комиссии, что все ТМЦ оприходованы или списаны в соответствии с первичными документами.
Все излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по текущей рыночной цене:
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 91/1 «Прочие доходы организации».
При недостаче ее фактическая себестоимость списывается проводкой:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 10 «Материалы».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения или на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц – в дебет счета 91-2 «Прочие расходы организации».
2.1.4 Учет денежных средств
В процессе деятельности предприятие постоянно ведёт расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Расчеты осуществляются в основном в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
При определении расчетных взаимоотношений предприятие руководствуется «Положением о безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 №2п (с изменениями и дополнениями). Данное положение регламентирует общие подходы к ведению расчетных операций и определяет единый документ в банках. ОАО «ОМЭЗ» использует в основном безналичную форму расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, работниками, бюджетами различных уровней. Наличная форма расчетов применяется для выдачи денег под отчет на приобретение материальных ценностей или командировочных.
Данное акционерное общество пользуется платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.