Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».
Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.
Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.
Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».
На счетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.
Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.
Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.
Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.
Таблица 13
Расчет чистого дохода за сентябрь 2009 года
| № п/п | Содержание | Сумма, тенге |
| 1. | Доход от реализации | 2 655 200 |
| 2. | Себестоимость реализованных СМР и оказанных услуг | 1 220 000 |
| 3. | Валовая прибыль (стр1-стр2) | 1 435 200 |
| 4. | Расходы периода | 603 700 |
| 5. | Прибыль от операционной деятельности (стрЗ-стр4) | 900 400 |
| 6. | Прибыль от неоперационной деятельности | - |
| 7. | Прибыль до уплаты КПН (стр5+стрб) | 900 400 |
| 8. | Расходы по налогу на прибыль (30%) | 270 120 |
| 9. | Чистая прибыль (стр7-стр8) | 630 280 |
2.8 Учет доходов и расходов предприятия
внешний аудит денежный учет
ТОО ,,Имсталькон-Темиртау,, применяет в учете реализации продукции и оказания услуг метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента продажи продукции, выполнения работ и предоставления услуг независимо от времени оплаты.
Доходы - это увеличение экономических ресурсов, либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, как результат обычной деятельности предприятия, как например реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов предприятия, приносящих проценты (арендная плата, дивиденды или привилегии).
Определение доходов включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доход от арендной платы.
Прочие доходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличение экономических выгод и как таковых по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности.
К прочим доходам относятся доход от основной деятельности; налогооблагаемые доходы; доходы, возникшие от реализации основных средств, а также нереализованный доход (доходы, возникшие от реализации ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.
Также, признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, ТМЗ, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств, например, организация может поставить готовую продукцию заимодателю в счет погашения обязательств по выплате оставшейся части займа.
Для отражения доходов используют счета подраздела (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»), (6200 «Прочие доходы»). Кредитовые обороты по счету (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются в журнале-ордере №11, а по счетам (6200) подраздела - в журнале-ордере №14. Все доходы необходимо закрыть на дату баланса, т.е. на 31 декабря. Сумма доходов списывается на кредитовую сторону счета (5410 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»). Данный счет не имеет остатков.
Расходы - расходы включают в себя расходы, возникшие в процессе деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают также в себя расходы как себестоимости реализованной продукции, состоящие из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их элементов, ТМЗ, основных средств.
Прочими расходами являются статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.
К прочим расходам относятся расходы от основной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относят расходы, возникающие например, в результате увеличения курса валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте при признании прочие расходов от неосновной деятельности, информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражают в отчете с учетом соответствия доходам.
Признание доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшения обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличение активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).
Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, наличие по выплатам заработной платы или износ оборудования).