Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.
Юридические лица, подлежащие обязательному ежегодному аудиту
Обязательному ежегодному аудиту, согласно статье 4 п.2 Закона РК «Об аудиторской деятельности», подлежат.
- банки;
- кредитные товарищества;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
- организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховые организации;
- накопительные пенсионные фонды;
- организации, осуществляющие управление пенсионными активами;
- инвестиционные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- предприятия с иностранным участием;
- акционерные общества (в т.ч. народные);
- иные организации, предусмотренные законодательными актами РК.
До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 года N415-11 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более. В 2003 году собственный капитал народного акционерного общества должен составлять более 872 млн. тенге.
Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.
3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов
Для эффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены специальные правила – аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые положения, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
В аудиторской практике используют следующие виды аудиторских стандартов: общепринятые аудиторские стандарты, национальные стандарты аудита и международные стандарты аудита.
Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практике IAPC, действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. В разных странах по – разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:
1) это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;
2) сюда относится стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
3) стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;
4) стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и НБ.
В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применения МСА. Например, в Канаде, Великобритании, США, имеющие свои национальные стандарты МСА аудиторскими организациям применяются только к сведению. Австралия, Бразилия, Голландия МСА использует в качестве базы для разработки собственных стандартов.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малазия, Нигерия) МСА приняты как национальные.
В Республике Казахстан в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» стандарты аудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением, уполномоченным государственным органом.
На состоявшейся в 2000 году пятый республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международный стандарт и принятие их в качестве национальных, являясь действительным членом международной федерации бухгалтеров палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран постсоветского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.
В настоящее время система международных стандартов аудита (ICA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».
В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.
Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривает необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо – обязательство аудитора перед клиентом.
Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.
Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.
К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.
Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.
Задание 3.1
У директора вашего предприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.
Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и принцип профессионального поведения, так как аудитору запрещается проводить проверку в организациях, где работают его родственники. Пути преодоления: провести аудит в другой аудиторской фирме.
Задание 3.2
Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружил ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?
Решение: В данной ситуации причиной послужило поручение старшего аудитора рядовому аудитору, происходит нарушение принципа объективности и честности, так как старший аудитор должен был проверить работу рядового аудитора, он является виновным лицом.
Задание 3.3
На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?
Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и объективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной и той же аудиторской фирме, что является недостатком.
Задание 3.4
Существует 10 групп международных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющие отношения к этим стандартам. Требуется определить соответствие каждого пункта общепринятому стандарту аудита.
Решение:
1. Аудитор проводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно
2. Более опытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.
3. Аудитор исследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.