3.9 Выборка в аудите
На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим, и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.
Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы: статистические и нестатистические.
При применении выборки возникает риск выборки, который заключается в возможном отличии вывода аудитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан на основе сплошной проверки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине не связанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могут влиять на компоненты аудиторского риска.
Выборка применяется при тестировании контроля и при проведении процедур по существу.
Задание 9.1
Оценивая внутренний риск, аудитор намерен определить количество счетов, которые могут быть выписаны с неточными реквизитами. Объем генеральной совокупности (N) составляет 5000 счетов. Объем выборки (n) 200 счетов. В выборке установлено 10 счетов, выписанных с нарушением реквизитов (m).
Необходимо установить количество счетов с нарушениями в заполнении реквизитов в генеральной совокупности, то есть определить ожидаемую ошибку. Аудитор определил уровень надежности (Р) 90 %.
Решение: при уровне надежности (Р) = 90% и m = 10. По таблице для n = 200 находим предельное значение ожидаемой ошибки генеральной совокупности (пересечение значений 10 и 200 = 7,6 или 0,076). При надежности 90% аудитор может утверждать, что ожидаемую ошибка меньше 7,6 или 380 (5000*7,6) счетов.
Вывод: это означает, что количество счетов с нарушением реквизитов в генеральной совокупности меньше 380 единиц счетов.
Задание 9.2
Аудитору необходимо подтвердить оценку запасов. Общая стоимость запасов 10 000 тенге. Допустимая ошибка – 50 тенге. Риск при выборке – 10 %. Требуется определить размер выборки, если:
1) ошибка не ожидается;
2) ожидается одна ошибка.
Решение: определяем размер выборки = стоимость генеральной совокупности * фактор надежности / допустимую ошибку. При значении риска 10%, когда:
1. ошибка не ожидается – 2,31;
2. ожидается одна ошибка – 3,84.
Размер выборки = 10000*2,31/50 = 462
Размер выборки = 10000*3,84/50 = 768
3.10 Планирование аудиторской проверки
Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему
1) возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
2) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
3) позволит избежать недоразумений с клиентом.
Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:
1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;
2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;
3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Задание 1
Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы – клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег, конъюктурный обзор, приказы. Хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.)
Требуется: установить какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования; определить с помощью, каких процедур следует планировать проведение проверки.
3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления
На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.
Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.
Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.
Дата подписания аудиторского отчета и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления финансовой отчетности
Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.
Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.
Задание 11
Ваше предприятие занимается реализацией строительных материалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге - 125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.
Решение: Аудитор дал отказ от выражения мнения, т.к. учет не налажен, не осуществляется достаточный контроль которому мог бы доверять аудитор.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.
Данное предприятие является Товариществом с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: г. Темиртау, пр.Металлургов, 5/2 Срок действия предприятия не ограничен.
Основной целью деятельности ТОО является извлечение дохода.
Для достижения поставленной цели ТОО осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с действующим законом Республики Казахстан: изготовление металлоконструкций; строительные, ремонтные и монтажные работы;; коммерческая деятельность (торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги); производство и реализация товаров; строительство и эксплуатация кранов и металлоконструкций и др.; иные виды деятельности, не запрещенные ТОО на территории Республики Казахстан.
Как и любой хозяйствующий субъект ТОО,,НЕГИЗ,, имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяется рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в ТОО и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.
Бухгалтерский учет ведется:
• автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия»;
• ручным путем - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания.
Для учета и списания товарно-материальных запасов и при оценке себестоимости применяется метод средневзвешенной стоимости.
Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора ТОО. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии.
ТОО гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.
ТОО самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются, и регулируется кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено налоговым кодексом (за исключением таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов), а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные и пенсионные фонды.
Финансовая отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках), отчета о движении денег, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Ее целью является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:
- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;
- оценки будущих денежных потоков предприятия;
- оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.
Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря того же года.
Достоверная и вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основным и наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.