Повышение эффективности управления затратами на основе анализа безубыточности производства (стр. 7 из 11)
Сj – цена материалов j-ой поставки,
Кj_м – количество материалов j-ой поставки.
Таблица 2.2
Исходные данные по поступлению и отпуску бензина за январь 2008 года
| Содержание операции | Количество, л. | Покупная цена, руб. | Сумма, руб. |
| Остаток на 1 января 2008 года | 1500 | 22,3 | 33450 |
| Поступило за январь | |||
| Первая партия | 1000 | 22,2 | 22200 |
| Вторая партия | 1200 | 22,3 | 26760 |
| Третья партия | 800 | 22,6 | 18080 |
| Четвертая партия | 1000 | 22,3 | 22300 |
| Итого поступило за январь | 4000 | 22,34 | 89340 |
| Всего с остатком на начало года | 5500 | 22,34 | 122870 |
| Отпущено в январе на производство | 3900 | 22,34 | 87126 |
| Остаток на 1 февраля | 1600 | 22,34 | 35744 |
Списание материала по способу средней себестоимости:
1) Определяется средняя цена в январе: 89260 ÷ 4000 = 22,34 руб.;
2) Итого списывается в январе на производство: 3900 × 22,34 = 87126 руб.
4) Остаток на 1 февраля: 1600 × 22,34 = 35744 руб.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 58118,18 руб.
На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 2421,6 руб
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство» К 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и услуг.
В ОАО «Нептун» ежемесячно счет 20 закрывается в Дт счета 90, незавершенного производства на предприятии нет.
Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Д 90 «Продажи» и др. К 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выполняемых работ, услуг.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Таким образом, основные операции по учету затрат можно представить следующим образом (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Хозяйственные операции по учету затрат на производство
| № | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| 1 | 20 | 10-1 | 544900 | Переданы материалы в производство (списание по средней стоимости) |
| 2 | 20 | 70 | 58118,18 | Начислена заработная плата рабочим |
| 3 | 20 | 69-1 | 2421,6 | Начислен страховой взнос в части Фонда социального страхования |
| 4 | 20 | 10-3 | 87126 | Передано топливо в производство |
| 5 | 26 | 10-1 | 4500 | Переданы материалы на текущий ремонт основных средств |
| 6 | 26 | 60 | 7600 | Списаны затраты по текущему ремонту основных средств |
| 7 | 26 | 70 | 30714,16 | Начислена заработная плата административно управленческому персоналу |
| 8 | 26 | 69-1 | 1279,8 | Начислен страховой взнос в части Фонда социального страхования |
| 9 | 26 | 10-3 | 700 | Передано топливо на административно-управленческие расходы |
| 10 | 20 | 60 | 17814 | Начислены расходы на электроэнергию в цехе |
| 11 | 26 | 02 | 30500 | Начислена амортизация основных средств (начисляется линейным способом) |
| 12 | 20 | 26 | 75293,96 | Списываются общехозяйственные расходы на издержки производства |
| 13 | 90-2 | 20 | 710379,78 | Списывается по фактической себестоимости выполненные работы |
3. Анализ безубыточности ОАО «Нептун»
3.1 Методы дифференциации затрат
В теории классификации затрат на постоянные и переменные существуют 3 основных метода затрат:
1) Метод высшей и низшей точек.
Суть этого метода заключается в следующем:
- среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения;
- находятся разности в уровнях изменения этих показателей;
- определяется ставка переменных расходов, приходящаяся на одну единицу продукции как частное от деления разности в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства за этот же период;
- определяется общая величина переменных расходов на минимальный (максимальный) объем производства путем умножения величины переменных расходов, приходящейся на одно изделие на соответствующий объем производства;
- определяется общая величина постоянных расходов;
- составляется уравнение затрат, отражающее зависимость затрат от изменения объема производства У= а + bХ, где У – общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства; X – максимальное или минимальное значение объема производства; а – общая величина постоянных затрат; b– ставка переменных расходов на одно изделие. Например:
Таблица 3.1. Объем производства и затрат за 2009 год ОАО «Нептун»
| Месяцы | Объем производства, кг. | Затраты на производство, руб. |
| Январь | 8830 | 169000 |
| Февраль | 7139,14 | 108004 |
| Март | 6804 | 242101 |
| Апрель | 6300,15 | 194514 |
| Май | 7118,04 | 201500 |
| Июнь | 4018,12 | 61691,9 |
| Июль | 3500 | 105713 |
| Август | 5714,2 | 100006 |
| Сентябрь | 17894,33 | 180000 |
| Октябрь | 18370 | 264370 |
| Ноябрь | 9347 | 223540 |
| Декабрь | 10534,11 | 174991,9 |
| Всего за год | 70780,43 | 2025448 |
- Объем производства max= 18370 кг;
Объем производства min= 3500 кг.
- Затраты max = 264370 руб.;
Затраты min = 61691,9 руб.
- Δ Объема производства = 14870 кг;
Δ Затрат = 202670 руб.
- Ставка переменных расходов на 1 кг = 202670
14870 = 13,63 руб.- Переменные затраты на максимальный объем производства: 13,63
18370 = 250383,1 руб.;Переменные затраты на минимальный объем производства:13,63
3500 = 47705 руб.- Постоянные расходы на максимальный объем производства: 264370 – 250383,1 = 13987 руб.;
Постоянные расходы на минимальный объем производства:
61691,9 - 47705 = 13987 руб.
- У = 13987
13,63Х.Метод высшей и низшей точек прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Вполне возможна ситуация, при которой использование экстремальных значений нежелательно просто потому, что они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.
2) Метод визуальной аппроксимации.
При использовании этого метода берутся все данные за исследуемый период и все точки наносятся на график, тем самым заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат.
Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуется использовать метод высшей и низшей точек, либо метод наименьших квадратов.