На предприятии проводится анализ каждого конкретного случая задержки платежа для выявления причины неоплаты.
Задержка платежа налогов и сборов в бюджет может произойти по вине бухгалтера, а также из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия. Также задолженность может возникнуть, если предприятие сдает уточненный расчет по какому-либо виду налогов, и если уточненная сумма налога превышает предыдущую, то на разницу начисляют пени. Поэтому ошибки необходимо выявлять вовремя.
Также один раз в год главный бухгалтер проводит сверку с налоговой инспекцией по начислению и уплате НДС в бюджет.
Изучив систему внутреннего контроля на предприятии ООО «СБТ-Сервис» эффективность ее можно оценить как среднюю. Оценка внутреннего контроля приведена в Приложении В.
2.3 Расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска
Установление уровня существенности выполняется также на стадии планирования. По сути это – величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации. Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. /12/
Проведем анализ числовых значений, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных можно отбросить.
Значения уровня существенности приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Значения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значения базового показателя бухгалтерской отчетности, в тыс. рублях | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль предприятияВаловой объем реализации без НДСВалюта балансаСобственный капитал Общие затраты предприятия | 2081064818933010439 | 522102 | 10,40212,9637,863,00208,78 |
Расчет уровня существенности рассчитывается по формуле (1):
S = (S1+……..Sn) / n (1)
где S — уровень существенности в денежном выражении;
n – количество базовых показателей
S = (10,4 + 212,96 + 37,86 + 3 + 208,78) / 5 = 473 / 5 = 94,60
Δ S1 = (S – Smax) / S * 100% (2)
где Smax= максимальный уровень существенности.
Δ S1 = (94,6 – 212,96) / 94,6 * 100% = 125,12%
Δ S2 = (S – Smin) / S * 100%, (3)
где Smin= минимальный уровень существенности.
Δ S2 = (94,6 – 3) / 94,6 * 100% = 96,83%.
Для выравнивания числовой совокупности откидываем максимальное и минимальное значение. Получаем:
Sср = (10,4 + 37,86 + 208,78) / 3 = 85,68 тыс. руб.
Таким образом, аудитор использует существенность в технических целях, от ее величины зависят: объемы работы и выборки, а также выводы, которые надлежит сделать по итогам проверки. /16/
Хотя бухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному оформлению финансово-хозяйственных операций, всё же имеют место в практике нарушение порядка оформления.
При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита. Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80 %.
Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как средняя, но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на низком уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.
Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.
Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. Риск необнаружения определяется по формуле (4).
РН = (АР): (ВХР * РК) (4)
Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.
РН = 0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125
Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. План и программа аудита расчетов по НДС представлена в приложениях Г и Д. /9/
2.4 Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в ООО «СБТ-Сервис»
Аудитор провел проверку расчетов по НДС за период с 2008-2009 гг.
При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения:
В нескольких договорах с покупателями указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».
В связи с введением налога на добавленную стоимость, реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Поэтому стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли сумма НДС в цену договора, либо цена указана без суммы налога. В том случае, если сумма НДС заранее определяется, то целесообразно выделять ее отдельной строкой для того, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр.
В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон», т.е. договором согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ. А ст. 154 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. /1/
То есть, облагаемый оборот и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, если предприятие-покупатель, в данном случае ОО «СБТ-Сервис», будет самостоятельно выделять сумму НДС, то он тем самым уменьшит стоимость (цену) договора и, соответственно, сумму дохода поставщика. Такое действие является, существенным нарушением условий договора. /21/
У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров.
Аудитор предложил составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, при этом выделить сумму НДС отдельно.
Далее аудитором выявляются ошибки, связанные с тем, что бухгалтер либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. /15/
Рассмотрим ошибку на примере следующей бухгалтерской операции.
В марте 2009 года для проведения корпоративных праздников со склада был передан музыкальный центр по цене закупки 9460 руб.
В феврале 2009 года продажная стоимость товара, реализуемого магазином на сторону, составила (без НДС) – 12300 руб.
Согласно ст. 159 НК РФ Налогооблагаемый оборот равняется продажной стоимости изделий.
В данном случае сумма НДС составит 2214 руб. (12300 руб. * 18%).
В марте 2009 года бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1702,80 руб. – начислен НДС с используемого для собственных нужд товара.
Бухгалтер ошибочно начислил сумму НДС на стоимость приобретения товара от поставщика.
Правильная проводка будет следующая:
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2214 руб.
Как видим, бухгалтер недоначислил сумму НДС со стоимости музыкального центра в размере 511,20 руб. (2214 – 1702,80).
Аудитором было предложено сделать дополнительную запись в журнал операций и доначислить сумму НДС. Также предприятию необходимо будет сдать уточненный расчет по НДС за 1 квартал 2009 года.
В процессе проверки налоговой базы по НДС предприятия ООО «СБТ Сервис» аудитор выявил такую ошибку, как невключение в налоговую базу по НДС авансовых платежей, полученных и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Тем самым предприятие нарушает требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. С 1 января 2006г. авансовые платежи облагаются НДС на основании ст. 154 НК РФ, которая устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Поэтому формально в соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансы следует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде, даже если это произойдет на следующий день после получения аванса.
Если предприятие этого делать не будет, т.е. станет включать в налоговую базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то в результате получится занижение налоговой базы по НДС.
В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь предприятие ООО «СБТ-Сервис» к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.