Основными актами налогово-контрольного производства являются:
- протокол об осуществлении действий по осуществлению налогового контроля (ст.99 НК РФ);
- справка о проведенной выездной налоговой проверке (ст.100 НК РФ);
- акт выездной налоговой проверки (ст.100 НК РФ);
- индивидуальные правовые акты руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (постановления, распоряжения и другие) или должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
Требования к составлению каждого из них содержатся в нормативно-правовых актах. Особенно подробно регламентирован порядок составления акта выездной налоговой проверки и решения по результатам выездной налоговой проверки. Указанный порядок закреплен в соответствующих инструкциях МНС РФ. Общие правила составления требования, справки и протокола закреплены непосредственно в Налоговом Кодексе РФ в статьях 69, 99, 100 НК РФ соответственно. Существуют некоторые особенности составления протокола при совершении отдельных мероприятий налогового контроля – допроса свидетеля, осмотра, выемки и др.
По стоящим задачам и целевому назначению налогово-контрольная деятельность призвана решить широкий круг вопросов:
установить фактическое исполнение заданного управленческого решения в организационной исполнительно-распорядительной деятельности подконтрольного объекта – обязанностей налогоплательщика или налогового агента по уплате налога;
дать правильную (объективную) специально-юридическую оценку – оценить правомерность совершенных действий с точки зрения действующего налогового законодательства;
принять эффективное решение по совершенствованию деятельности подконтрольного объекта, а в случае обнаружения неправомерного поведения—привести в действие соответствующие правоохранительные средства, предпринять профилактические меры по предупреждению нарушений в будущем – составить протокол совершенного правонарушения, акт по проведенной проверке, рассмотреть представленный акт разногласий, вынести решение по делу;
добиться оперативного, наиболее полного и качественного исполнения принятого решения – взыскать недоимку по налогу и пеню в безакцептном порядке путем направления банку налогоплательщика инкассового поручения.
Особенности налогово-контрольной деятельности состоят также и в содержании получаемых материально-правовых результатов. Объективированным последствием любой формы налогового контроля является определенный индивидуально-правовой акт, в котором наряду с выявленным налоговым правонарушением указываются и правовосстановительные меры, и меры ответственности.
По методу правового регулирования налогово-контрольная деятельность своеобразна тем, что она совмещает в себе методы юрисдикционного и позитивного процессов, в связи с чем и возникает необходимость в выделении налогово-контрольного производства в отдельное.
Важно подчеркнуть, что налогово-контрольное производство, как вид контрольного производства, воздействует на остальные формы деятельности учреждений, организаций и их должностных лиц в качестве организующего и корректирующего начала.
Налогово-контрольное производство — это системное образование, комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных процессуальных действий налоговых органов, которые образуют определенную совокупность налогово-контрольных процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и связанностью с соответствующими материальными налоговыми правоотношениями, вызывают потребность установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных рассматриваемого юридического дела, а также обусловливают необходимость закрепления, официального оформления полученных контрольно-процессуальных результатов в соответствующих актах-документах.
Таким образом, мы видим, что налогово-контрольное производство уже реально существует на практике. Недостаточная разработанность рассмотренных элементов свидетельствует лишь о том, что налогово-контрольное производство является новым и находится в стадии становления.
Научная методика организации проведения мероприятий налогового контроля, основанная на прочной теоретической базе, использовании опыта России и других стран в этой области, а также на систематизированной и непротиворечивой законодательной базе, станет необходимой основой обеспечения кардинального укрепления экономической стабильности России.
Список литературы
[1] См., например,: Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. – М. – 1972; Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве. – М: изд. «Юридическая литература» - 1976; Протасов В.Н. Юридическая процедура. – М. - 1976; Юридическая процессуальная форма: теория и практика / под ред. П.Е.Недбайло и В.М.Горшенева. – М. – 1976; Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. – Харьков.- 1985; Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных» отраслях) / под ред. И.А.Галагана. – Воронеж. – 1985; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып.6. Юридический процесс: реформа процедур управления законодательной деятельности и судебной власти. – Воронеж. – 1996; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып. 9. Юридический процесс: понятие, структура, виды. – Воронеж. – 1996.
[2] Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. – Харьков, 1985. - с. 60.
[3] Карасева М.В.Финансовое право. Общая часть: Учебник. – М.,1999. – С.30.
[4] Старилов Ю.Н. Административная юстиция: Проблемы теории. – Воронеж, 1998. – С.40.
[5] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. - с. 85.
[6] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. – С.86.
[7] И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин. Налоговый контрольи ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред. И.И.Кучерова. – М., 2001. С. 95.
[8] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. – С.89.
[9] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. - С. 90.
[10] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М., 1998. – С.262.
[∗] Налоговое администрирование в США аналогично налоговому процессу в России.
Управление налогообложением включает в себя шесть основных этапов: подготовка документов; основная оценка – оценка налоговой базы; исчисление сумм налогов и уплата; аудит; апелляция – протест (обжалование); принуждение (санкции).
[11] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.265.
[12] Там же. – С.262.
[13] Там же. – С. 264-265.
[14] Там же. – С.315 –350.
[15] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.315-316.
[16] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.263.