В данном случае ключевым моментом выступает определение рыночной стоимости получаемого имущества.
В качестве одного из возможных вариантов можно предложить использовать понятие "рыночная цена", изложенное в действующих нормах налогового законодательства (ст. 40 НК РФ), в соответствии с которым источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны биржевые котировки, данные Госкомстата России, органов, регулирующих ценообразование, а также публикации в средствах массовой информации.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определять рыночную цену на продукцию может оценщик, получивший лицензию в установленном порядке.
Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются по дебету счетов запасов (10, 41, 43) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Таким образом, сделки дарения, где дарителем в основном выступает физическое лицо (не частный предприниматель) или когда стоимость дарения не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, относятся к п. 9 ПБУ 5/01.
Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.
На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Есть основания полагать, что и во время второго этапа у организации могут возникнуть сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ[7].
При наличии подобных ситуаций авторы рекомендуют закрепить в учетной политике различные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения. Например:
- привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки в фактическую себестоимость запасов);
- по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ;
- по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету полученных МПЗ;
- в сумме, указанной в договоре;
- в размере наценки к учетной стоимости по отдельным МПЗ или группам (видам) передаваемых запасов и т.д.
Теперь рассмотрим норму п. 10 ПБУ 5/01 с другой стороны.
Указанная норма соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и касается того, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В данном контексте не раскрывается, кем приобретаются МПЗ, что такое "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные" МПЗ. Методические указания по учету МПЗ (п. 67) также не содержат уточнений на эту тему.
При данных обстоятельствах организация может самостоятельно трактовать те или иные нормы, раскрывая их в учетной политике. Например, под аналогичными активами организация может понимать активы, учтенные на счетах 10, 41, 43 или субсчетах указанных счетов, конкретный вид (наименование) запасов или их группу (партию).
Необходимо уточнить, что цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость передаваемых активов, есть не что иное, как продажная цена (цена реализации).
Обращаем внимание на противоречие положений п. 10 ПБУ 5/01 нормам Закона о бухгалтерском учете, ст. 11 которого предписывает оценивать имущество по фактически произведенным расходам (а не по цене реализации).
Рассмотрим следующую ситуацию. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость ранее оприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.
Таким образом, покупная стоимость уже оприходованных МПЗ корректируется с учетом стоимости выбывающих МПЗ.
История предприятия ООО «Радуга-сервис» началась с 2000 года. ООО находится по адресу: г. Новосибирск, ул. Коммунистическая,16 а.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Текущее руководство деятельностью ООО «Радуга-сервис» осуществляет генеральный директор, назначенный собранием учредителей. Величина уставного капитала – 91383 руб., в т. ч. объявленные акции – 91383 руб. (оплаченные полностью)
Основные виды деятельности ООО «Радуга-сервис»:
- транспортное строительство: сооружение земляного полотна железных дорог, устройство верхнего строения пути;
- устройство электрификации железных дорог;
- улично-дорожная сеть (трамвайные пути, основания и покрытия проезжих частей);
- строительство малых искусственных сооружений на дорогах и сооружений инженерной защиты;
- возведение специальных сооружений;
- устройство наружных сетей и оборудования;
- монтаж технологического оборудования;
- работы по защите конструкций и оборудования;
- геодезические работы по стройплощадке;
- технологический и строительный инжиниринг;
- производство отдельных видов строительных конструкций и материалов.
Одним из специализированных направлений деятельности ООО «Радуга-сервис» является производство отделочных работ.
В 2009 году произошло увеличение величины остатка основных средств в связи с вводом в эксплуатацию новых объектов. Изменение величины долгосрочных финансовых вложений связано с продажей акций в размере 4022640 рублей на 33,2 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис», а также доли в уставном капитале дочернего общества в размере 332000 рублей, на 47,43 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис». Налогов в 2009 году уплачено в бюджет и внебюджетные фонды всего 13923000 рублей. Финансовое положение ООО «Радуга-сервис» представлено в таблицах №2,3.
| № | Показатель | Оптимальное значение | На01.01.2009г. | На01.01.2010г | На01.01.2011г | Отклонение2011г..(+,-)к | |
| 01.01.2009г | 01.01.2011г | ||||||
| 1. | Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) | >0.8 | 0,97 | 0,51 | 0,56 | -0,41 | -0,05 |
| 2. | Коэффициент абсолютной ликвидности | >0,2 | 0,12 | 0,06 | 0,06 | - 0,06 | - |
| 3. | Коэффициент текущей ликвидности или покрытия | 1,0 | 0,91 | 0,98 | -0,02 | -0,07 | |
| 4. | Коэффициент автономии | >0,5 | 0,40 | 0,35 | 0,29 | -0,11 | -0,06 |
| 5. | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | ³0,1 | 0,06 | 0,03 | 0,12 | -0,09 | -0,09 |
| 6. | Коэффициент финансовой устойчивости | >1 | 0,40 | 0,35 | 0,29 | -0,11 | -0,06 |
| 7. | Коэффициент маневренности (мобильности или гибкости использования собственных средств) | ³0,2-0,5 max 1 | 0,1 | -0,06 | - 0,06 | -0,94 | - |
На основании произведенных расчетов по финансовой отчетности ОАО можно выделить следующее: на начало 2011 года экономическое состояние ОАО являлось наиболее благоприятным, т.к. коэффициенты ликвидности были максимально приближены к нормативным значениям.
| № | Показатель | 2008г | 2009г | 2010г | Отклонение2010г.(+,-) | |
| к 2008г | к 2009г | |||||
| 1. | Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 166025 | 208909 | 141851 | -24174 | -67057 |
| 2. | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 162821 | 204343 | 137644 | -149057 | -66699 |
| 3. | Валовая прибыль | 3204 | 4566 | 4007 | +803 | -559 |
| 4. | Коммерческие расходы | |||||
| 5. | Управленческие расходы | |||||
| 6. | Прибыль (убыток) от продаж | 3204 | 4566 | 4007 | +803 | -559 |
| 7. | Проценты к получению | |||||
| 8. | Проценты к уплате | |||||
| 9. | Доходы от участия в других организациях | |||||
| 10. | Прочие операционные доходы | 39201 | 66637 | 344 | - 38857 | -66293 |
| 11. | Прочие операционные расходы | 39215 | 66642 | 1210 | -38005 | -65432 |
| 12. | Внереализационные доходы | 3348 | 9027 | 1514 | -1834 | -7513 |
| 13. | Внереализационные расходы | 3147 | 9717 | 1907 | -1240 | -7810 |
| 14. | Прибыль (убыток) до налогообложения | 3391 | 3526 | 2748 | -643 | -778 |
| 15. | Отложенные налоговые активы | |||||
| 16. | Отложенные налоговые обязательства | - | 33 | 26 | -7 | |
| 17. | Текущий налог на прибыль | 206 | 312 | 446 | -240 | -134 |
| 18. | Чистая прибыль (убыток) очередного периода | 3185 | 3526 | 2276 | -909 | -1250 |
Прибыль от продаж на 2010 году составила 4007 тыс. руб., что на 559 тыс. руб. меньше по сравнению с 2009 годом, где этот показатель составил 4566 тыс. руб. Это говорит о том, что ООО «Радуга-сервис» теряет свои позиции на рынке услуг. Наблюдается тенденция к увеличению операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов. При этом расходы превышают доходы. Необходимо снижать операционные и внереализационные расходы, что приведет к получению большей суммы чистой прибыли организации.