Источники информации для проверки:
- Положение об учетной политике;
- локальные нормативные акты аудируемого лица, регулирующие условия труда и его оплаты (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор и т.п.);
- трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;
- приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Т-1);
- личная карточка работника (Т-2);
- штатное расписание (Т-3);
- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Т-5);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6);
- график отпусков (Т-7);
- приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-8);
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9);
- приказ (распоряжение) о поощрении работника (Т-11);
- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);
- табель учета рабочего времени (Т-13);
- расчетно-платежная ведомость (Т-49);
- расчетная ведомость (Т-51);
- платежная ведомость (Т-53);
- журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а);
- лицевой счет (Т-54 и Т-54а – используется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники);
- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60);
- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-61);
- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73);
- документы, служащие основаниями для начисления заработной платы, включая компенсационные выплаты и выплаты стимулирующего характера (приказы, распоряжения, ведомости, наряды, производственные задания и т.д.);
- документы, служащие основаниями для осуществления поощрительных выплат (приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы, заявления и др.);
- заявления работников о предоставлении налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных, профессиональных) и документы, подтверждающие право на эти налоговые вычеты;
- исполнительные листы и другие документы, по которым производятся удержания из заработной платы работников (приказы, распоряжения, материалы служебных расследований, заявления и т.д.);
- бухгалтерские справки, аналитические и расчетные таблицы и другие документы, связанные с расчетами по оплате труда;
- документы, связанные с учетом депонированной заработной платы: (Книга учета депонированной заработной платы (форма 8а), разработочная таблица № 11, карточки или реестры учета депонентов и т.п. регистры аналитического учета);
- первичные кассовые и банковские документы, связанные с выплатой заработной платы, учетные регистры по счетам учета денежных средств;
- журнал-ордер № 10 (в части учета затрат на заработную плату, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг) и 10/1 (в части учета затрат на заработную плату, относимых за счет других источников);
- журнал-ордер № 8 (в части учета расчетов по депонентам);
- ведомость № 7 (в части учета расчетов по исполнительным листам);
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс организации (форма № 1) – строки 622 «Задолженность перед персоналом организации» (счет 70) и 625 «Прочие кредиторы» (счет 76) в составе статьи 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства»;
- и другие соответствующие документы.
Общий план аудита расчетов по оплате труда представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Общий план аудита расчетов по оплате труда
| Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур | Период проведения | Источники информации | Процедура | |
| 1. Аудит оформления первичных документов | ||||
| 1.1 | Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | В течении года | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор | Проверка документов |
| 1.2 | Проверка правильности учета рабочего | В течении года | времени Табели учета использования рабочего времени, график – календарь | Проверка документов |
| 1.3 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | В течении года | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера | Проверка документов |
| 1.4 | Проверка правильности учета депонированной заработной платы | В течении года | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера | Проверка документов |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | ||||
| 2.1 | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: | |||
| а) сверхурочные работы и работу в ночное время; | В течении года | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета | Проверка документов | |
| б) работу в выходные и праздничные дни; | В течении года | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета | Проверка документов | |
| в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; | В течении года | Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки | Проверка документов | |
| г)Работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | В течении года | Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки | Проверка документов | |
| 2.2 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | В течении года | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников | Проверка документов |
| 2.3 | Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | В течении года | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | Проверка документов |
| 2.4 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | В течении года | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | Проверка документов |
| 2.5 | Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | В течении года | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | Проверка документов |
| 2.6 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | В течении года | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | Проверка документов |
| 2.7 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | В течении года | Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18 | Проверка документов |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | ||||
| 3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | В течении года | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию | Проверка документов |
| 3.2 | Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | В течении года | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | Проверка документов |
| 3.3 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | В течении года | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости | Проверка документов |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | ||||
| 4.1 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам | В течении года | Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга | Проверка документов |
| 4.2 | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | В течении года | Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы | |
| 4.3 | Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) | В течении года | Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга | |
| 5. Аудит расчетов по страховым взносам | ||||
| 5.1 | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | В течении года | Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | |
В самом начале аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.