Утримання збору за реалізацію тютюнових та ювелірних виробів, автомашин оформляється проводкою:
Д-т 702 "Доход від реалізації товарів";
К-т 651 "За пенсійним забезпеченням".
Повернення покупцем із різних причин продукції (товарів) оформляється:
Д-т 704 "Вирахування з доходу";
К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
Одночасно із цим коригується сума податку на додану вартість (червоним сторно):
Д-т 704 "Вирахування з доходу";
К-т 641 "Розрахунки за податками".
При отриманні коштів від покупців та дебіторів складається запис:
Д-т: 30 "Каса" - надходження готівки або 31 "Рахунки в банках" - при
безготівкових розрахунках;
К-т: 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"; 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".
Синтетичний облік операцій, пов'язаних з отриманням доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), ведеться у журналі 6; аналітичний - у розділі IIжурналу 6 (аналітичні дані про доходи).
На рахунку 72 обліковується дохід від участі в капіталі. Він має такі субрахунки:
- 721 "Доход від інвестицій в асоційовані підприємства";
- 722 "Доход від спільної діяльності";
- 723 "Доход від інвестицій в дочірні підприємства".
На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутку чи збільшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок таких подій, як переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо.
Отримання належного доходу - від участі в капіталі асоційованого підприємства оформляється на підставі розрахунку за даними бухгалтерського обліку того підприємства, куди вкладено капітал.
Д-т: 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі";
К-т: 721 "Доход від участі в капіталі".
Отриманий доход від участі в капіталі спільних підприємств списується на фінансовий результат:
Д-т: 721 "Доход від участі в капіталі";
К-т: 792 "Результат фінансової діяльності".
На субрахунку 722 ведеться облік операцій з отримання доходу від спільної діяльності, тобто від створених спільно з іншими юридичними особами підприємств і організацій, які контролюються двома (або більше) сторонами відповідно до письмової угоди між ними.
Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського обліку спільного підприємства та розподіленого між засновниками пропорційно до частки вкладеного ними капіталу, оформляється записом:
Д-т: 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі";
К-т: 722 "Доход від спільної діяльності".
Списання доходу від спільної діяльності здійснюється записом:
Д-т: 722 "Доход від спільної* діяльності";
К-т: 792 "Результат фінансової діяльності".
На субрахунку 723 ведеться облік операцій з отримання доходу від дочірніх підприємств, які знаходяться під контролем материнського (холдингового) і на які воно має суттєвий вплив. Суттєвим є такий вплив, що виходить із повноважень брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.
Отримання доходу від дочірніх підприємств оформляється записом:
Д-т: 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі";
Кт: 723 "Доход від інвестицій в дочірні підприємства".
Списання доходу, отриманого від дочірніх підприємств, здійснюється записом:
Дт: 723 "Доход від інвестицій в дочірні підприємства";
Кт: 792 "Результат фінансової діяльності".
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться в розрізі об'єктів інвестування.
Облік інших доходів від інвестицій відображається на рахунку 73 "Інші фінансових доходів", де ведеться облік доходів, які виникли в ході фінансової діяльності від операцій з непов'язаними сторонами. До рахунка 73 відкриваються такі субрахунки:
- 731 "Дивіденди отримані";
- 732 "Проценти отримані";
- 733 "Інші доходи від фінансових операцій".
Отримання дивідендів чи процентів на вкладений капітал в інші підприємства оформляється записами:
Д-т: 30 "Каса"; 31 "Рахунки в банках";
К-т 731 "Дивіденди отримані" або 732 "Проценти отримані".
Дивіденди отримують на акції, а проценти - на облігації, які придбані в інших підприємств. Нарахування фінансового доходу до отримання за передані необоротні активи в оренду відображається в обліку так:
Д-т: 373 "Розрахунки за нарахованими доходами";
К-т 732 "Проценти отримані".
На субрахунку 733 "Інші доходи від фінансових операцій" ведеться облік операцій з доходів від фінансових операцій, які не знайшли відображення на інших субрахунках. При цьому можуть дебетуватися рахунки з кредиту 733 "Інші доходи від фінансових операцій":
Д-т: - рахунки матеріальних цінностей: Д-т: 30 "Каса"; 31 "Рахунки в банках"; 34 "Короткострокові векселі отримані"; 35 "Поточні фінансові інвестиції"; 37 "Розрахунки з різними дебіторами"; 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"; 67 "Розрахунки з учасниками"; Д-т: 68 Розрахунки за іншими операціями";
К-т: 733 "Інші доходи від фінансових операцій".
У кінці звітного періоду доходи повинні списуватися:
Д-т: 733 "Інші доходи від фінансових операцій";
К-т: 792 "Результат фінансової діяльності".
Аналітичний облік операцій на рахунку 73 "Інші фінансові доходи " ведеться за об'єктами фінансування та іншими ознаками.
Облік інших доходів ведеться на рахунку 74 "Інші доходи". Він призначений для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю. Отже, тут відображаються операції, які не ввійшли до рахунків 70 "Доход від реалізації" та 71 "Інший операційний доход".
У кредиті рахунка 74 "Інші доходи" записується одержання доходу, в дебеті - сума податків на додану вартість, акцизний збір, інші платежі, списання на фінансовий результат.
Рахунок 74 має такі субрахунки:
- 741 "Доход від реалізації фінансових інвестицій";
- 742 "Доход від реалізації необоротних активів"; -743 "Доход від реалізації майнових комплексів";
- 744 "Доход від не операційної курсової різниці";
- 745 "Доход від безоплатно отриманих активів";
- 746 "Інший доход від звичайної діяльності".
Важливе місце в обліку процесу виробництва належить відображенню витрат і визначенню собівартості продукції основного виробництва.
Під витратами розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу.
Усі витрати підприємства згідно з П(С)БО 16, поділяються на виробничі, операційні та інші витрати діяльності.
Для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) використовується рахунок 23 "Виробництво".
За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), за кредитом - сумифактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції ( у дебет рахунку 26, 27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90).
Основними кореспонденціями щодо обліку виробничих витрат є :
Д-т:23 К-т:20
Передано виробничі запаси на виробництво.
Д-т:23 К-т: 25
Відпущено напівфабрикати власного виробництва на виробництво.
Д-т:23 К-т: 66
Нарахована ЗП робітникам основного виробництва.
Д-т:23 К-т: 65
Здійснено відрахування на соціальне страхування.
Д-т:23 К-т: 24
Списано витрати від браку на виробництво.
Отже виробнича собівартість продукції включає:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загально виробничі витрати.
Тобто загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні. Постійні загально виробничі витрати в свою чергу поділяються на розподілені і нерозподілені. Особливістю постійних загально виробничих витрат є той факт що вони залишаються майже незмінними при зміні обсягів виробництва.
Розподілені постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, обсягу діяльності, заробітної плати...) при плановій потужності.
Для обліку операційних витрат та інших витрат діяльності призначені рахунки 9-го класу "Витрати діяльності":
92 - "Адміністративні витрати ";
93- "Витрати на збут";
94- "Інші витрати операційної діяльності";
95- "Фінансові витрати";
96- "Витрати від участі в капіталі";
97- "Інші витрати".
На дебеті рахунків 92-97 відображається сума відповідних витрат. Кредит рахунків в кінці звітного періоду закривають на рахунок 79 "Фінансові результати " проводками:
Д-т:79 К-т: 92-99
Облік доходів і витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів - це витрати , здійснені в даному звітному періоді, але віднесені до майбутніх звітних періодів. До них належать: витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, сплачені наперед податки та збори, суми передплат видавничих питань тощо.
Відображення витрат майбутніх періодів в обліку:
Д-т 39 „Витрати майбутніх періодів"
К-т 66 „Розрахунки з оплати праці" , 65 „Розрахунки за страхуванням", 68 „Розрахунки за іншими операціями" , 207 „Запасні частини" тощо.
Списання витрат майбутніх періодів, відображених на дебеті рахунка №39, згідно з регулюючими законодавчими та іншими нормативними актами, здійснюється такими записами:
Д-т 23 „Виробництво", 23 „Допоміжне виробництво", 91 „Загальновиробничі витрати", 92 „Адміністративні витрати", 93 „Витрати на збут", 94 „Інші операційні витрати"