ОНА = ВВР * 24%.
Для учета отложенного налогового актива приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38Н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» был введен отдельный счет 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счету 09 отражается появление в отчетном периоде отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода), а по кредиту – списание, т.е. уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива.
Пример 2. В декабре 2004 г. ОАО «Стройматериалы» реализовало предприятию «Ритм» производственное оборудование. Стоимость продажи составила 5400 руб., в том числе НДС – 900 руб., первоначальная стоимость оборудования – 43200 руб., амортизация на дату выбытия – 37200 руб., остаточная стоимость – 6000 руб. Срок полезного использования производственного оборудования – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 5 лет 2 месяца. И налоговом, и бухгалтерском учете применяется линейный способ начисления амортизации. В отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно.
В результате продажи производственного оборудования организация имеет в декабре 2004 г. убыток в сумме 1500 руб. (5400-900-6000). В бухгалтерском учете организации сумма убытка от продажи амортизируемого актива полностью списывается. В налоговом учете полученный убыток будет списываться равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования производственного оборудования и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи (ст.268 НК РФ).
Убыток в сумме 1500 руб. относится в соответствии с ПБУ 18/02 к вычитаемым временным разницам. Отложенный налоговый актив равен 360 руб. (1500 * 24% : 100) (Дт сч.09«Отложенные налоговые активы» Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»). Сумма налогового актива будет равномерно списываться в течение 10 месяцев. Сумма ежемесячного списания составит 36 руб.
При списании отложенного налогового актива ежемесячно следует делать бухгалтерскую запись: Дт сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кт сч.09 36 руб.
Если объект, по которому ранее был отражен отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт сч.99 Кт сч.09).
Строка 145 заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса.
3.3 Раскрытие информации об оборотных активах в бухгалтерском балансе коммерческой организации
Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.(40)
Строка 210 «Запасы» определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При формировании показателей группы статей «Запасы» необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). (38)
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 материально-производственными запасами являются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.(15)
Строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Порядок заполнения данной строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10 «Материалы». При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются в данной строке по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящиеся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление – части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическую себестоимость материально-производственных запасов списываемых в производство, и при ином их выбытии организации могут определять одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (Способ ЛИФО). (15)
Перед составлением бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. В результате материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: из остатков по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычитают сумму резервов, отраженных на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», т.е. остаток по счету 14 в пассиве баланса не отражается.
Пример 3. На 31 декабря 2004 г. запчасти числятся в бухгалтерском учете ОАО «Стройматериалы» по стоимости 56000 руб. (установлена на основе прайс-листа поставщика). На разность между ценой приобретения запчастей и их рыночной стоимостью (если она меньше цены приобретения материалов) по состоянию на 31 декабря образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей: Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 7000 руб. (56000-49000)
Величина образованных резервов под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Запчасти будут показаны по строке 211 баланса в сумме 49000 руб.
Строка 212 «животные на выращивании и откормке» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откормке и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откормке».
По строке «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета третьего раздела «Затраты на производство» Плана счетов.
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Показатель строки «затраты в незавершенном производстве» определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком в соответствии с утвержденным порядком ее приемки.
Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».