При получении кредитов и займов в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Получены краткосрочные кредиты (займы) в денежной форме: Дт сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получены краткосрочные кредиты (займы) в натуральной форме: Дт сч.10 «Материалы», 41 «Товары» Кт сч.66
Начислены проценты по полученным кредитам (займам): Дт субсч.91/2 «Прочие расходы» Кт сч.66.
Начислены проценты по кредитам (займам), полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов: Дт сч.60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт сч.66.
Отражена отрицательная курсовая разница: Дт субсч.91/2 Кт сч.66.
Отражена положительная курсовая разница: Дт сч.66 Кт субсч.91/1 «Прочие доходы».
Учтены дополнительные затраты по кредитам (займам): Дт субсч.91/2 Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Возвращены кредиты (займы): Дт сч.66 Кт сч.51 (52).
Перечислены проценты по кредитам (займам): Дт сч.66 Кт сч.51 (52)
Строка 610 заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Строка 620 «Кредиторская задолженность». В новой форме бухгалтерского баланса в состав группы «Кредиторская задолженность» включены пять статей.
По строке «поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке «задолженность перед персоналом организации» отражается начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
С 1 января 2002 г. изменился порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет пенсионного фонда России и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом доля единого социального налога поступает в федеральный бюджет и направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, которые исчислены исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации».
Начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с указанным законом и п.2 ст.243 НК РФ.
По строке «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации.
По строке «прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям данной группы, в частности:
- задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
- задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов);
- задолженность головной организации дочерним обществам;
- сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
- Сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают во втором разделе бухгалтерского баланса.
Строка «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Строки «задолженность перед персоналом организации», «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «задолженность по налогам и сборам» заполняются по данным кредитовых остатков соответственно по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Строка «прочие кредиторы» заполняется на основании аналитических данных, Главной книги путем суммирования кредитовых остатков по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Строка 630 заполняется на основании данных кредитового остатка по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных по счету 70 (в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.).
По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и др.
Коммерческие организации по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), Утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н, по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены внереализационные доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.
Строка 640 заполняется на основании кредитового остатка по счету 98.
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись по дебету счетов 20,25,26,44 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту счетов 23, 60, 70 и др.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы».
При исчислении сумм резервов, имеющих остаток на конец года, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. При этом остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на расходы по ремонту основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Строка 650 заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам, открытым в разрезе видов резервов к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других строках пятого раздела бухгалтерского баланса. (38)
3.6 Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка – такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записки должны быть приведены:
- показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта);