Итак, можно сделать вывод, что наиболее общим понятием является понятие “расходы”. Расходы возникают в обычной деятельности торгового предприятия как результат ранее совершенных событий и приводят к уменьшению активов или увеличению обязательств. Затраты – это та часть расходов, которая будет участвовать в формировании финансового результата в будущем.
Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению; в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства; в торговых организациях при доведении материальных ценностей от изготовителей до потребителей; в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда до потребителей.
Издержки обращения представляют собой один из важных качественных показателей деятельности и оказывают первоочередное воздействие на результаты работы предприятия. Особое экономическое содержание имеют издержки предприятий общественного питания, поскольку в их состав входят издержки обращения, затраты производства (приготовление пищи) и расходы на организацию потребления.
Затраты, включённые в издержки, состоят из неоднородных по своей экономической природе расходов. Одну часть расходов составляют затраты, связанные с продолжением и завершением производства товаров в сфере обращения (затраты на перевозку, хранение, подработку), другую – связанные с куплей – продажей товаров, то есть со сменой форм собственности (превращением товарной формы стоимости в денежную и денежную – в товарную). Ко второй части издержек относят затраты, связанные с осуществлением учета и контроля за движением товаров, расходы на оплату труда, страхование, содержание зданий, рекламу, амортизацию и другие расходы.
По экономическому содержанию не все текущие расходы предприятия включаются в издержки обращения. В соответствии с действующим законадательством часть из них относится финансовые результаты (прибыль до уплаты налогов) или возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Так, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, возмещаются платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки, присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причинённых убытков, потери от уценки товаров и другие виды расходов.
Главное отличие издержек обращения от издержек производства заключается в том, что в затратах торговли, общественного питания, заготовок отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств обращения, имеющего форму Д–Т–Д. Сфера обращения закупает уже произведённые товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей.
Дополняет экономическую сущность издержек обращения их классификация, которая предполагает упорядоченное изучение этой категории по наиболее важным признакам. Кроме того, классификация издержек обращения позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность показателей и действенность контроля за их состоянием.
Классификация издержек обращения представлена на рис. 1.1
Чистые издержки обращения – это расходы, связанные с процессом купли – продажи товаров, ведения бухгалтерского учёта, ведения денежных расчётов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимость из товарной формы в денежную.
К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, транспортировку. Они носят производительный характер и, по сути, являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.
Изменение абсолютной величины переменных издержек находятся почти в прямой зависимости от изменения товарооборота. С увеличением объёмного показателя происходит рост суммы издержек обращения и наоборот. К ним относят: проценты по кредитам, расходы на рекламу, транспортные расходы и другие.
Сумма постоянных издержек почти не зависит от размера товарооборота. При увеличении объёмного показателя происходит снижение их относительного уровня, а при его уменьшении – повышение. К условно – постоянным издержкам относят амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда при повремённой форме и другие расходы. Стартовые условно–постоянные издержки необходимы для возобновления производства. Остаточные – те, которые продолжает нести предприятие, если даже на некоторое время прекратит выпуск и реализацию продукции.
С точки зрения западных специалистов по экономике деление издержек на условно–постоянные и переменные производится не по отношению к объёмным показателям работы предприятия, а в зависимости от того, кто производит работы и услуги. Если расходы производятся силами субъекта хозяйствования или одними и теми же фирмами со стороны, то фактические расходы, как правило, незначительно отклоняются от планируемых расходов и являются условно–постоянными. Если работы и услуги привлекаются со стороны с привлечением новых фирм и частных лиц, то фактическая стоимость таких услуг может значительно отклоняться от планируемых расходов, и такие расходы являются условно–переменными.
Явные издержки – это затраты в денежной форме, которые предприятие осуществляет в пользу поставщиков, они полностью отражаются в учёте и относятся согласно законодательству, на издержкоёмкую продукцию.
Неявные издержки связаны с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К таковым можно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов, нормальную прибыль.
Полезными издержками обращения являются такие виды затрат, которые способствовали результативному осуществлению хозяйственного процесса предприятия. Бесполезные издержки – это такие виды затрат, которые связаны с используемой частью трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия.
Прямыми издержками обращения являются такие виды затрат, которые в полном объёме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности (потери конкретного товара от естественной убыли относятся на результат его реализации),
Непрямыми являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объёме отнесены к тому ли иному результату деятельности и требуют предварительного распределения (расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп).
Затраты по приобретению товаров (транспортные расходы, налоговые платежи на ввоз товаров, проценты за кредит) в экономической литературе часто именуют затратами на продукт, а операционные расходы – затратами на период.
Издержки обращения, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров и реализованные товары. Себестоимость остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам расходов по приобретению, приходящиеся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные товары, и операционные издержки обращения являются затратами отчётного периода, участвующими в формировании финансового результата от организационной деятельности.
К нормируемым расходам относят расходы на рекламу, на естественную убыль, подготовку кадров. Предприятия планируют и учитывают величину расходов, как в абсолютной сумме, так и в относительных показателях. Планирование по статьям в абсолютной сумме и по уровню разрабатывается самостоятельно предприятиями.
Издержками обращения считаются текущие затраты отчётного периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в отчётном периоде и относящиеся к доходам последующих периодов (расходы на подписку).
При классификации затрат в отдельную группу выделяют резервы предстоящих расходов. Резервы создают путём ежемесячного их начисления по нормативам. Начислением резервов обеспечивается равномерное включение предстоящих расходов в издержки обращения и создания источника их финансирования. Резервы создают на ремонт основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях.
Группировка издержек по статьям затрат используется для деления расходов по видам, что позволяет контролировать затраты с точки зрения их назначения. В основу группировки положена единая номенклатура статей издержек обращения. Номенклатуру статей издержек обращения для предприятий и организаций разрабатывает Белкоопсоюз и согласовывает с Министерствами экономики, финансов, статистики и анализа. С учётом процессов, происходящих в хозяйственной деятельности организации и структуре управления ими, номенклатура статей издержек обращения может изменяться.
В состав издержек обращения не включают расходы и потери, не связанные с реализацией товаров и вызванные перераспределением средств между субъектами хозяйствования. К ним относятся: штрафы, пени, неустойки, уплаченные по договорам; убытки от покупки (продажи) валюты, переоценки кредиторской задолженности в валюте; судебные и арбитражные расходы и другие затраты, учитываемые в составе внереализационных расходов.