2. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Синтетический учет расходов предприятий общественного питания
Учет расходов предприятий общественного питания имеет важное значение для формирования финансовых результатов деятельности предприятия в целях правильности исчисления налогооблагаемой базы, так как объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с понятием доходов и расходов предприятия. На предприятиях общественного питания и других отраслей материального производства учет расходов должен способствовать выявлению резервов экономии и снижению затрат. Поскольку основная часть расходов предприятий массового питания формируется за счет издержек производства и обращения, то при организации их учета на предприятии должна быть разработана учетная номенклатура статей издержек производства и обращения, определены виды расходов, относящихся и не относящихся к основной деятельности.
На предприятиях общественного питания следует четко разделять и выделять следующие виды расходов:
1) расходы предприятий общественного питания непосредственно связанные с производством, реализацией продукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей и относящиеся на издержки производства и обращения в полном объеме;
2) расходы предприятий общественного питания, непосредственно связанные с производством, реализацией продукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей, но относящиеся на издержки не в полном объеме, а в целях налогообложения подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов;
3) расходы предприятий общественного питания, непосредственно связанные с производством, реализацией продукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей, но подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами. К таким расходам относятся транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Эти расходы относятся на издержки производства и обращения в полном объеме, но подлежат списанию только пропорционально реализованным товарам и собственной продукции;
4) расходы капитального характера, к которым относят начисленную амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов. Они переносятся на издержки производства и обращения посредством начисления амортизации по соответствующим объектам;
5) расходы, включаемые в состав внереализационных расходов предприятия массового питания;
6) расходы, списываемые за счет источников собственных средств предприятия;
На предприятиях общественного питания совокупные затраты, связанные с производством, реализацией продукции и покупных товаров и обслуживанием потребителей называются расходами общественного питания. В основу организации учета издержек производства и обращения положена их классификация. Постановлением правления Белкоопсоюза разработана классификация затрат в разрезе 23 групп (статей). Для их учета в филиале “Общепит” Пружанского райпо используется счет 44 “Издержки обращения”. Счет 44 Издержки обращения по отношению к балансу – активный, по назначению – дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают текущие расходы, произведенные в отчетном периоде, а по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.
По окончании отчетного месяца бухгалтер составляет расчет издержек обращения на остаток товаров. Затраты, приходящиеся на реализованные товары, списывают в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 44 “Издержки обращения”. Однако учетной политикой предприятия может быть предусмотрено списание издержек обращения на реализованные товары в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
Основанием для учета расходов являются: расчеты амортизации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработной платы; расчеты по начислению налогов и неналоговых платежей, относимых на затраты; счета и расчеты на оплату коммунальных платежей, транспортно – экспедиционных, прочих услуг, аренды, рекламы, и т.п.; расчеты естественной убыли товаров, отчислений на подготовку кадров и другие документы. На основании полученных документов бухгалтер делает группировку по счетам, а затем дает расшифровку по соответствующим статьям затрат. К счету “Издержки обращения”в филиале открываются субсчета в разрезе номенклатуры статей.
В связи с интеграцией экономик Республики Беларусь и Российской Федерации в этом вопросе заслуживает внимания российский опыт организации учета издержек производства и обращения. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н, для обобщения информации об издержках производства и обращения предназначен активный синтетический счет 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счета в течение месяца накапливаются расходы, связанные с производственной и торговой деятельностью предприятий общественного питания. В конце месяца эти суммы полностью или частично списываются в дебет счета 90 “Продажи”. В отличие от методики, действующей в Республике Беларусь, в Российской Федерации при частичном списании подлежат распределению между проданным товаров и остатком товара на конец месяца только транспортные расходы.
Проект нового Плана счетов финансово – хозяйственной деятельности организации максимально приближен к Плану счетов Российской Федерации и в части учета издержек производства и обращения ничем не отличается от методики применяемой в Российской Федерации, за исключением того, что распределению между реализованными за отчетный период товарами и остатком товаров на конец месяца подлежат кроме транспортных расходов, и расходы по процентам за банковский кредит.
Принципиальным отличием нового плана счетов как от действующего в настоящее время в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации является то, что организациями самостоятельно с учетом особенностей финансово – хозяйственной деятельности учет издержек производства и обращения может быть организован по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может вестись различными способами. И.А. Круглик предлагает для учета затрат по экономическим элементам использование следующих счетов: 30 “Материальные затраты”, 31 “Затраты на оплату труда”, 32 “Отчисления на социальные нужды”, 33 “Амортизация”, 34 “Прочие затраты”, 35 “Расходы по обычной деятельности”, 39 “Остатки материальных ценностей” и 90 “Продажи”.
На дебете счета 30 “Материальные затраты” учитывается стоимость использованных на закупку, производство и организацию потребления товарно – материальных ценностей. По кредиту этого счета в конце месяца производится списание этих затрат в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.
По дебету 31 “Ззатраты на оплату труда” учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и т.п. выплат, а также суммы командировочных расходов в части оплаты суточных и выплаты подъемных. В конце месяца сумма собранных на данном счете затрат на оплату труда перечисляется в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.
По дебету счета 32 “Отчисления на социальные нужды” учитываются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты и занятости населения, а по кредиту их списание в полном объеме в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.
По дебету счета 33 “Амортизация” учитываются суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. В конце месяца сумма собранных на данном счете затрат перечисляется в дебет счета 35 ”Расходы по обычной деятельности”.
По дебету счета 34 “Прочие затраты” учитываются расходы относимые в соответствии с “Основными положениями по составу затрат” на издержки производства и обращения и не нашедшие отражения в составе других элементов затрат. В конце месяца они также списываются на счет 35 “Расходы по обычной деятельности”.
В дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности” с кредита счетов затрат по экономическим элементам перечисляются затраты организации за отчетный период, а затем общая сумма расходов с кредита этого счета перечисляется в дебет счета 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж”.
На счете 39 “Остатки материальных ценностей” согласно расчету отражаются издержки производства и обращения, приходящиеся на остаток нереализованных продуктов и товаров, в корреспонденции с кредитом счета 90 ”Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж”.
Поскольку при учете затрат по экономическим элементам также необходимо составлять расчет издержек производства и обращения на остаток товаров, то в целях повышения оперативности расчетов И.А. Круглик рекомендует для учета транспортных расходов и процентов за кредит ввести аналитические счета на счетах 30 “Материальные затраты”, 34 “Прочие затраты” и 35 “Расходы по обычной деятельности”.Сопоставительная оценка издержек производства и обращения на счетах бухгалтерского учета по Планам счетов предприятий питания потребительской кооперации Республики Беларусь и Российской Федерации дана в таблице 2.1
Подводя итоги сопоставительной оценки двух планов счетов, представленных в таблице 2.1, можно отметить, что разработанный специалистами Министерства финансов новый отечественный план счетов максимально приближен к Типовому плану счетов Российской Федерации и в части учёта издержек производства, и обращения ничем не отличается от методики применяемой в России.