Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов предприятий общественного питания
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | ||||||||
| Потребительская кооперация Республики Беларусь | Российская Федерация | ||||||||
| Действующий план счетов | Новый план счетов | ||||||||
| По статьям издержек | По элементам затрат | ||||||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 1. Начислено поставщикам за транспортные, экспедиционные и другие услуги (без налога на добавленную стоимость)2. Начислено органам страхования по обязательному страхованию грузов, имущества, риска непогашения кредитов, отдельных категорий работников 3. Начислено прочим субъектам хозяйствования за выполненные работы и оказанные услуги (отопление, освещение и т.п.)4. Начислена заработная плата работникам организации5. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения6. Произведены отчисления в фонд содействия занятости7. Начислена задолженность по чрезвычайному налогу по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС8. Начислены внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата управления9. Списаны выявленные при приемке, хранении и реализации товарные потери в пределах норм | 44 ст.1 44 ст.1144 ст.344 ст. 2044 ст.2144 ст.1444 ст.1444 ст.2344 ст.7 | 606576706968687984 | 444444444444444444 | 6076/276706968687994 | 3034303132323430,3430 | 6076/276706968687994 | 444444444444444444 | 6076/176706968687994 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 10. Начислен резерв предстоящих расходов11. Списана стоимость топлива, запчастей, материалов израсходованных на хозяйственные нужды по нормам12. Отражены суммы, уплаченные банку за расчетно–кассовое обслуживание13. Начислены проценты по не просроченным ссудам14. Списывается стоимость малоценного инвентаря стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу в момент погашения15. Начислена амортизация:· основных средств· малоценных и быстроизнашивающихся предметов· нематериальных активов16. Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы17. Начислен налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм, плата за землю18. Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу19. Списаны товары при оформлении витрин, выставок – продаж20. Списаны расходы по операциям с тарой21. Произведены отчисления в инновационный фонд22. Списаны затраты по законченному ремонту основных средств23. Списаны в конце месяца издержки производства и обращения, приходящиеся на реализованные товарыСписание в полной сумме за отчетный период | 44 ст.2244 ст.844 ст.2344 ст.244 ст.2344 ст.2244 ст.444 ст.2344 ст.1344 ст.12,1344 ст.3,2344 ст.2344 ст.944 ст.1644 ст.1080,46* | 8910515112/10213057168314149/1672344* | 444444**44*4444444444**4490* | 961051**02*0571689741**2344* | *3034**33*3331,3430*34****3590/2 | *1051**02*057168*41****30,31,32,33,34,35 | 444444**44*4444444444**4490/2* | 961051**02*0571689731**2344* | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 24. Списание издержек производства и обращения, приходящихся на остаток товаров | * | * | * | * | 39 | 90/2 | * | * | |
Сравнивая действующий План счетов с новым Планом счетов, следует отметить, что существенные изменения, претерпела статья “Проценты за пользование кредитами банка”. Так, по новому Плану счетов проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ценностей относятся к расходам на продукт, но согласно законодательству предприятия питания их не включают в цену товара. Проценты по кредитам и займам учитываются как операционные расходы, которые при формировании бухгалтерской прибыли принимаются во внимание в полной сумме, а при определении налогооблагаемой прибыли – в сумме, приходящейся на реализованные товары.
Разработана методика по отражению процентов по кредитам и займам, согласно которой для получения информации для бухгалтерского и налогового учёта на счёте 91”Операционные доходы и расходы” рекомендуется открыть отдельный субсчёт 91/5 “Проценты по кредитам и займам”.
На 01.01.2011 года, в момент перехода на новый План счетов, сальдо по счету 44 “Издержки обращения” по статье “Проценты за пользование кредитами банка” рекомендуется перенести на счет 97 “Отложенные расходы по процентам за кредит”.
Ежемесячно при начислении процентов по кредитам и займам на субсчёте 91/5 “Проценты по кредитам и займам” будут отражаться начисленные проценты. На этот же субсчет со счета 97 “Отложенные расходы по кредитам и займам” необходимо списать отложенные расходы по процентам за декабрь 2010 года. Ежемесячно будет составляться расчет распределения процентов по кредитам и займам на реализованные товары. На основании расчета сумма процентов по кредитам, приходящаяся на реализованные товары будет списываться проводкой:
Д – т 91/2.1 К – т 91/5
Кроме этой проводки 31 декабря 2011 года сумма процентов по кредитам, приходящаяся на остаток товаров будет отражаться на счете 97 ”Отложенные расходы по процентам за кредит” и под неё будет оформляться резерв следующей проводкой:
Д –т 97 К – т 96/5
В январе следующего года резерв отложенных расходов будет отражаться как операционные доходы, не принимаемые к налогообложению на счете 91/1.2.
Существуют некоторые отклонения при ведении бухгалтерского учета в филиале “Общепит” с теорией бухгалтерского учета. Так, в филиале не применяется счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. Это является отрицательным моментом, так как происходит неравномерность списания по отчетным периодам затрат. Вот потому – то и начисляется резерв, в целях исключения резких колебаний затрат и прибыли по отчетным периодам. Резервирование расходов заключается в ежемесячном начислении и включениии издержки производства и обращения доли расходов, подлежащих авансированию в последующих периодах.
Еще одним отрицательным моментом является то, что в филиале не применяется счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Этот счет служит для обобщения учетной информации о наличии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленных при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения. Не использование этого счета приводит к неправильному отражению сумм недостач в “Отчете о сохранности кооперативной собственности”, а также при необходимости невозможно сразу увидеть всю сумму недостачи.
В филиале “Общепит” не используют счет 49 “Расходы, потери, доходы по таре”. Расходы по таре отражают на счете 41 ‘Товары”, так как на предприятии не большой оборот тары и нет необходимости усиления внутрихозяйственного контроля за расходами и потерями по таре.
2.2 Аналитический учёт расходов предприятий общественного питания
Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усиления режима экономии и повышения рентабельности.
Аналитический учёт издержек производства и обращения в филиале “Общепит” Пружанского райпо ведут в книге № К –23 по статьям расходов (Приложение М).
С целью совершенствования процесса управления издержками обращения, осуществления их учёта, анализа и планирования определена номенклатура статей, так как каждая статья показывает на какие цели использованы данные затраты. В потребительской кооперации определена учётная номенклатура затрат из 23 статей издержек обращения. Учётная и отчётная номенклатура затрат регулируется “Инструкцией по учёту издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации Республики Беларусь”, утвержденная Постановлением правления Белкоопсоюза №62.
Детальная характеристика и состав затрат регламентируются “Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации республики Беларусь” за №09-2/01-22, а также “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”, утверждёнными Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов республики Беларусь, Министерством труда республики Беларусь № 160/84/55/111.
Номенклатура расходов на предприятиях общественного питания отражает специфические особенности хозяйственной деятельности этой отрасли. Она отличается от номенклатуры статей издержек обращения оптовых, розничных и заготовительных предприятий наличием статей расходов, имеющих значительный удельный вес в затратах предприятий питания. К ним относят такие статьи как: “Износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря и расходы по их содержанию”, “Расходы на топливо, газ, эл. энергию для производственных нужд”. Остальные статьи расходов имеют отличия по содержанию, удельному весу, обусловленные особенностями функций, выполняемыми предприятиями общественного питания.
Единство экономического пространства Беларуси и России и условий хозяйственной деятельности зависят не только от ставок налогов, но и методов расчёта налогооблагаемой базы, возможностей предприятий пользоваться своими ресурсами и формировать цены. Реальная практика ведения бизнеса тесно связана с целями и порядком определения себестоимости. Сравним правила, действующие в наших странах (табл. 2.2)
Таблица 2.2 - Порядок включения затрат в себестоимость продукции в Республике Беларусь и Российской Федерации
| Статьи затрат | Включение в себестоимость | |
| Республика Беларусь | Российская Федерация | |
| 1 | 2 | 3 |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | Включаются отчисления в соответствии с законодательством | Включаются отчисления, рассчитанные в соответствии с законодательством |
| Расходы на содержание служебного автотранспорта | Включаются расходы на содержание одной единицы служебного легкового автотранспорта (кроме специальных автомобилей), включая ГСМ, ремонт, техосмотр и техобслуживание. | Включаются без норм |
| Расходы на оплату труда | Включаются в т.ч. премии – в размере не более 30 % оклада | Включаются без норм |
| Командировочные расходы | Включаются по нормам, установленным законодательством | Включаются по нормам, установленным законодательством |
| Информационные услуги | Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода) | Включаются без норм |
| Консультационные услуги | Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода) | Включаются без норм |
| 1 | 2 | 3 |
| Управление организацией или отдельными её подразделениями, включая ведение бухучёта | Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы | Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы |
| Рекламные услуги | Включаются по нормам | Включаются без норм |
| Расходы на подготовку и переподготовку кадров | Включаются в размере не более 2 % расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость | Включаются в размере не более 4 % расходов на оплату труда |
| Услуги связи | Включаются без норм | Включаются без норм |
| Плата за пользование электроэнергией | Включатся по нормам, разрабатываемым для каждой организации индивидуально Госкомитетом по энергосбережению и энергетическому надзору | Включается без норм |
| Плата за пользование ссудой, проценты по кредитам, займам, векселям | Включаются (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссуда и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов) | Включаются при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется (более чем на 20 % в любую сторону) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчётном периоде на сопоставимых условиях. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – по обязательствам в рублях, и на 15 % – по кредитам в иностранной валюте |
| Страхование | Включаются страховые взносы по обязательному страхованию (в т.ч. социальному и медицинскому) в соответствии с законодательством. Не включаются расходы на все виды добровольного страхования. | Включаются расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, утв. Законодательством РФ и международными конвенциями. При отсутствии утвержденных тарифов – в размере фактических затрат. Оплата добровольного страхования рисков и имущества включаются в размере фактических затрат. |
Итак, из таблицы 2.1 видно, что основные различия касаются статей затрат, которые относятся к управлению, сбыту, кредитованию и страхованию, то есть расходов, определяющих конкурентные преимущества предприятия на рынках.