Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.
О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.
Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.
Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер. [6]
Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности
При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности аудитор может например посетить подразделения без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами.
Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности:
По признанию выручки - проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки, направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.
По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта.
Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:
Пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.[2]
Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)
Краткая характеристика предприятия
ООО Племенное хозяйство “Ухта-97” является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации
Предприятие организовано учредителем ОАО Агрофирма “Ухта” и зарегистрировано Администрацией г. Ухта 16.07.1997 г. №4590-161СХ. На данный момент учредителями являются ООО “Гамма” и комитет по управлению муниципальным имуществом администрации МОГО “Ухта”. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.
Основными видами деятельности данной организации являются: производство молока и мяса, переработка молока, выращивание и продажа племенного скота, оказание услуг производственного характера. Численность работающих на предприятии – 347 человек.
Организационная структура предприятия является централизованной (решения принимаются для всего предприятия директором), это удобно в условиях нединамичной среды, но при этом каждое из подразделений организации (отделение) может действовать как самостоятельная единица. Управление отделением осуществляет управляющий, деление управлений происходит по территориальному признаку, что наиболее целесообразно при достаточно большой территории хозяйства.
Согласно постановлению правительства РК от 23.12.2009 г. №400 “О государственной поддержке в сфере развития сельского хозяйства в Республике Коми в 2010 г.” Предприятие получает субсидии на закупку семян, удобрений, на улучшение земель, а также техническое вооружение.
Учет на предприятии ведется автоматизировано с применением системы 1С: Бухгалтерия версии 7.7 для сельхозпроизводителей. Согласно штатному расписанию финансово-экономической работой на предприятии занимаются главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по производству, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер по реализации и экономист.
Таблица
| Аудиторские процедуры для оценкиплана и реализации систем контроля,связанных с организационнойструктурой и распределениемполномочий и ответственности | Оценка планаи егореализации | Номеррабочегодокумента | Составитель идата |
| Определение областей полномочий иответственности и надлежащейсистемы подотчетностиОценка того, насколько четкоопределены области и уровниполномочий.Оценка организационной схемы ипроверка наличия надлежащей системыподотчетности. | Эффективен | D5 100A3.2/2 | Руководительаудиторскойгруппы |
| Распределение ответственности и подотчетности ключевых сотрудников Оценка должностных инструкцийПроверка наличия в них определенияответственности и подотчетности. | Эффективен | D5 101 | Менеджер |
| Понимание целейОценка протокола ежегодного собраниядля сотрудников для проверки того, какдиректором были доведеныдо сотрудников цели предприятия. | Эффективен | D5 102 | Ассистент |
| Эффективность доведения досотрудников их обязанностей вотношении финансовой отчетностиОпрос выбранного сотрудника напредмет того, каковы его обязанности вотношении финансовой отчетности. Ознакомление с образцомформ для оценки качества работысотрудников и проверка того, была липроведена аттестация по такой форме. | Эффективен | D5 110 | Руководительаудиторскойгруппы |
| Снижение текучести кадровОценка документации управленческогоучета и проверка наличия такогопоказателя как степень сохранения персонала в КПД. | Эффективен | D5 120 | Ассистент |
| Надлежащее разделение обязанностейпо функциям бухгалтерского учета ифинансовой отчетностиПолучение списка обязанностейсотрудников финансового отдела, атакже распечатки уровней доступасотрудников. Оценка обоснованностисуществующего разделенияобязанностей. | Эффективен | D5 130 | Руководительаудиторскойгруппы |
| Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля в отношении соблюдения принципов профессиональной честности и этики | |||
| Настройка организации руководствоми создание благожелательной рабочей обстановки | Эффективен | D5 200 | Ассистент |
| Получение перечня членов высшегоруководства / сотрудников финансовойслужбы и других сотрудников, работающихв областях, где существует повышенныйриск мошенничества и должностныхпроступков. | D5 200 | Ассистент | |
| Контроль действийВыяснение у Начальника Отдела кадров,какие нарушения были за период, проверкапредпринятых мер дисциплинарноговоздействия. | Эффективен | D5 200 | Менеджер |
| Понимание важнейших элементов учетнойполитики и субъективных учетных оценокПроверка процесса утверждений всехизменений в учетной политике,происшедших за период. | D5 300 | Менеджер | |
| Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанных с политикой и практикой работы с кадрами | |||
| Найм и удержание наилучших сотрудниковПолучение заполненной формы для оценки кандидата. Оценка трудового соглашения нового сотрудника. | Эффективен | D5 500 | Ассистент |
| Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля,связанной с процессом оценки общеорганизационных рисков | |||
| Выполнение требований законов иподзаконных актов Обсуждение последних изменений в обязательных требованиях по предоставлению отчетности. Получение последней копии журнала учета судебных случаев и проверка уместности действий руководства по соответствующим делам. | Эффективен | D5 600 | Менеджер |
| Мошеннические действияПолучение протокола ежеквартальногосовещания, посвященного борьбе смошенническими действиям. | неэффективен | A3.2/2 | ассистент |
| Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля,связанной с теми аспектами информационных систем, которые имеют отношение к финансовой отчетности | |||
| Соответствие системы автоматизации учета поставленным задачамПолучение копии ежемесячнойуправленческой отчетности и проверкаправильности расчета всех КПД. | Эффективен | Руководительаудиторскойгруппы | |
| Контроль информацииПолучение сверки между данными главнойкниги и управленческим учетом за одинмесяц. Проверка соответствия суммучетным записям, проверка наличияподписи директора, подтверждающей, что документ им проверен. | Эффективен | D5 720 | Ассистент |
| Сверка физических товаров с учетнымиданнымиПолучение копии отчета об инвентаризацииза период. Просьба к руководству продемонстрироватькорректирующие учетные записи дляотражения расхождений, обнаруженных входе инвентаризации. | Эффективен | D5 810 | Руководительаудиторскойгруппы |
В ходе проверки аудитором проводятся следующие процедуры :