Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим ресторана оплачивается и не проработанное время: время очередных отпусков; пособия по временной нетрудоспособности.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника ресторана по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока.
Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется начальником каждого структурного подразделения при согласовании с директором ресторана. Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, уполномоченным лицом составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, который утверждается директором ресторана. На данном предприятии предварительно составляется график отпусков по структурным подразделениям. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.
По соглашению между работником и директором ресторана ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Необходимо отметить, что это довольно распространенная ситуация на данном предприятии. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией.
Продолжительность отпуска работников исчисляется в календарных днях и составляет 28 календарных дней.Субъектом РФ Республика Бурятия предоставляется отпуск к основному еще 8 календарных дней . Размер выплат по оплате ежегодных отпусков составил: в 2006 г. – 37450 руб., в 2007 г. – 43442 руб., в 2008 г. – 44745 руб..
Дополнительные отпуска в «Индиго» представлены, в основном, учебными отпусками, так как в ресторане занято большое количество студентов как дневной, так и заочной формы обучения, а также немалое количество сотрудников, получающих второе высшее образование. Дополнительные отпуска предоставляются работникам без сохранения среднего заработка. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов высших учебных заведений.
По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на предприятии работнику по его письменному заявлению предоставляется отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. Данная форма отпуска имеет в «Индиго» также распространенный вид.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (составляет 12 календарных месяцев или 6 месяцев), на 12 и на 29,4 среднее количество дней в году.
Из суммы отпуска вычитается налог на доходы физических лиц и производятся отчисления в фонд Пенсионного страхования и фонд ФСС на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Как отмечено выше, трудовое законодательство гарантирует работнику, что в случае его временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить специальное пособие (ст. 183 ТК РФ). Размер пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты должны быть установлены федеральным законом.
И вот появился Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ « Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году», который определил порядок выплаты пособий.
Пособие по беременности и родам полностью выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. А вот порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима налогообложения, который применяет работодатель.
Согласно статье 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса РФ ресторан «Индиго» применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения. Следовательно, он освобожден от уплаты Единого социального налога, так как заменен уплатой Единого налога. Однако это не освобождает его от выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Хотя работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты ЕСН, в то же время часть единого налога (уплачиваемого ими при упрощенной системе налогообложения), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога, перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет Фонда социального страхования России.
Получается, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств Фонда социального страхования. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Для работодателей, которые применяют специальные налоговые режимы налогообложения, Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190- ФЗ « Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» предусмотрен особый порядок оплаты больничных листов.
Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:
– средств ФСС России;
– собственных средств работодателей.
Таким образом, Фонд социального страхования России возмещает только часть пособия в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц.
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда, не увеличивается на районные коэффициенты.
Если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется пропорционально количеству пропущенных рабочих дней. Для этого 1 МРОТ делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают полученную сумму на количество рабочих дней, пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.
Ресторан «Индиго» как работодатель не может оплатить работнику больничный лист только за счет средств Фонда, так как выплата пособия по временной нетрудоспособности всегда складывается из двух частей. Оплата сверх суммы, возмещаемой Фондом, - это не право, а обязанность работодателя.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер предприятия использует средний заработок работника за последние 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу выдачи листка нетрудоспособности.
С 1 января 2004 г. среднедневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности рассчитывается в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ на основании Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Размер среднедневного заработка работника рассчитывается по формуле:
Р = С : Д,
Где С – сумма выплат по основному месту работы;
Д – количество фактически отработанных дней за последние 12 месяцев.
Средний заработок рассчитывается исходя из всех выплат, на которые организация начисляет налоги и страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования России. К ним относятся: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии, вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплатой труда на конкретном предприятии.
Напомним, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом общего страхового стажа. Работнику выплачивается процентная доля от среднего заработка в зависимости от величины общего страхового стажа. Он составляет:
· 60% - стаж не превышает 5 лет;
· 80% - стаж находится в пределах от 5 до 8 лет;
· 100% - стаж превышает 8 лет.
Заметим, что в ресторане пособие оплачивается в размере 60% всем категориям работников, так как предприятие функционирует только 5 лет.
Помимо величины среднего заработка и непрерывного трудового стажа работника нужно учитывать ограничение размера пособия. Однако по сравнению с 2007г. и 2008г. максимальный размер пособия за полный календарный месяц увеличился. Если в 2007г. и 2008г. он составлял 11700 руб. и 12480 руб. соответственно, то в 2009 г. эта величина равна 15000 руб. Данные суммы увеличиваются на сумму районного коэф-та – 20%. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств Фонда социального страхования. Первые два дня пособия по временной нетрудоспособности начисляются за счет средств работодателя, а последующие за счет ФСС
Сумму пособия по временной нетрудоспособности, уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 15000 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.
Обратим внимание, что предельная величина пособия по временной нетрудоспособности установлена для всех работодателей без исключения. Никаких оговорок в отношении работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, нет.
Следовательно, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не зависит от источника его выплаты.
Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения зависит от выбранного им объекта. Ресторан платит единый налог с доходов. Поэтому сумма пособия не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств ресторана как работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).