Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум") (стр. 14 из 21)

3. Практический опыт разработки учетной политики

3.1 Разработка учетной политики для целей прогнозирования деятельности организации (в целях бухгалтерского учета)

Организация «Компания «Квантум» с момента создания в 2008 году в учетной политике на 2008, а также на 2009 предусмотрело, что резервы по сомнительным долгам не создаются. Но по итогам 2009 года в ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что ряд покупателей не погасили свою задолженность перед «Компанией «Квантум» согласно условиям договоров, что привело в переплате в бюджет налога на прибыль. Это оказалось существенным ввиду того, налоговая нагрузка по налогу на прибыль была неравномерно распределена в течение года, и это отрицательно повлияло на деятельность хозяйствующего субъекта.

Условиями договоров поставки было предусмотрено, что оплата товара производится следующим образом:

30% от суммы поставки товаров оплачивается перед отгрузкой

70% оплачиваются в течение 30 дней с момента перехода права собственности на товар.

Инвентаризация же показала, что ряд покупателей не оплатили оставшиеся 70% от общей суммы долга, или же оплатили его частично.

Общая сумма просроченной задолженности на 31.12.2009 равна 4 035 600,00 рублей.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

В связи с этим для более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличения расходов и, соответственно, снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Компания «Квантум» остро встал вопрос о создании резервов по сомнительным долгам.

Создавая резервы, организация может также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Для принятия решения о создании резерва организация намерена произвести ряд расчетов. Это нужно для того, чтобы закрепить в учетной политике сам момент создания резерва, а также установить порядок, в соответствии с которым она будет его формировать.

Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 30 сентября, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 августа.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (рис. 1).

Рис. 1 Порядок создания резервов по сомнительным долгам

<*> Tсз - срок сомнительной задолженности.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности").

Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если фирма создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль).

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).

Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства.

Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим расчеты, произведенные ООО « Компанией «Квантум» (табл. 6)

Таблица 6. Расчет суммы отчислений в резерв ООО "Компания «Квантум»

Номердолга	Сумма долга,руб.	Срок платежа подоговору	Срок долга по состоянию на 31 декабря, количествокалендарных дней	Процент отчисленийв резерв	Сумма отчисленийв резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
№ 1	141 600	07.11	от 45 до 90	50	70 800
№ 2	99 120	15.11	<45	0	0
№ 3	1025360	28.08	>90	100	1 025 360
№ 4	810000	15.05	>90	100	810 000
№ 5	186500	30.11	<45	0	0
№ 6	1100000	15.06	>90	100	1 100 000
№ 7	314250	14.04	>90	100	314 250
№ 8	200000	18.10	от 45 до 90	50	100 000
№ 9	158170	19.07	>90	100	158 170
Итого 4 035 000					3 578 580

Предельная сумма отчислений в резерв равна 1 117 436 руб. (11 174 363 руб. x 10%). Таким образом, не смотря на то, что общая сумма сомнительных долгов на 31 декабря 2009 составляет 3 578 580 ,00 рублей в составе расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только 1 117 436,00 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Компания «Квантум »будут сделаны записи: за октябрь:

1) отражена выручка от продажи товаров:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 200 000 руб.

2) начислен НДС:

Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС", 30 508 руб.

31 декабря сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации:

Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

К 63 "Резервы по сомнительным долгам" 1 117 436 руб.

Рассмотрим как создание резерва по сомнительным долгам повлияло бы на расчет по налогу на прибыль:

1 117 436,00 * 20% = 223 487,20 руб.

Т.е. неприменение резерва привело к излишней уплате налога на сумму 223 487 рублей.

Данная сумма значительна для организации.

С точки зрения экономии налога прибыль создание резерва по сомнительным долгам представляется более чем целесообразным.

Кроме уменьшения налоговой нагрузки на организацию, при принятии решения о создании резерва следует спрогнозировать влияние последнего на показатели статей баланса.

Рассмотрим показатели статей баланса и статей Формы № 2 без применения резерва по сомнительным долгам и с применением последнего (табл. 7).

Сравнительная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности

Таблица 7. Организации, тыс. руб.

Показатели	2009 год без резерва	2009 годс резервом	Абсолютноеотклонение	Отклонение в %%
Выручка (за минусом сумм налога на добавленную стоимость)	1174	11174	0	0
Себестоимость	(7751)	(7751)	0	0
Валовая прибыль	3423	3423	0	0
Коммерческие расходы	(1286)	(1286)	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	2137	2137	0	0
Прочие доходы
Прочие расходы	(786)	(1903)	1 117	142,11
Прибыль до налогообложения	1351	234	-1 117	- 83,68
Текущий налог на прибыль	275	52	-223	-81,10
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1076	182	-894	-0,83

Из представленной таблицы видно, что с введением в учетную политику пункта о применении резерва по сомнительным долгам прибыль до налогообложения и соответственно чистая прибыль резко снизились.