В процессе деятельности у организации могут возникнуть ситуации, когда какие-либо нормы отражения хозяйственных операций первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности. Например, это может быть связано с приобретением нематериальных активов, которые не имели место ранее в учете организации. В этом случае предприятие имеет право дополнить учетную политику в течение отчетного года.
Таким образом, при формировании учетной политики компании не следует раскрывать в ней вопросы бухгалтерского учета, которые не возникают на данном этапе деятельности организации. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику и позволит избежать риска того, что организация установит правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации. Данным советом целесообразно руководствоваться и при разработке учетной политики в целях налогообложения.
По статье 313 НК РФ корректировка учетной политики по налогу на прибыль возможна в двух случаях. При изменении законодательства о налогах и сборах или при изменении применяемых методов учета. Соответственно воспользоваться обновленной учетной политикой можно с момента вступления в силу законодательных поправок или с начала нового налогового периода. Заметим, что при исчислении налога на прибыль по отдельным показателям выбранный способ должен использоваться в течение как минимум два налоговых периода. Например, в течение двух лет нельзя менять способ распределения прямых расходов (ст.319 НК РФ).
Также глава 25 НК РФ обязывает налогоплательщика определять и отражать в учетной политике принципы и порядок отражения новых видов деятельности, при этом дата начала их действия не устанавливается.
В соответствии с требованиями нормативных документов в области бухгалтерского учета акционерные общества открытого типа, страховые компании и другие организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при разработке учетной политики существенные способы ведения бухучета (п. 3 и 11 ПБУ 1/2008).
При этом существенными признаются способы ведения учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Нужно также иметь в виду, что в настоящее время существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (Приказ Минфина №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). При этом конкретная величина «количественного порога» существенности определяется в учетной политике организации.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Например, раскрываются способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, порядок признания выручки. А не являются существенными положениями учетной политики ее организационно-технические аспекты, то есть рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота.
Так как, изменяя учетную политику, мы нарушаем допущение последовательности ее применения, объявлению в пояснительной записке подлежат:
1. наличие изменений в учетной политике на год, следующий за отчетным;
2. информация об изменениях, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы:
- причины изменений;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Раскрытие налоговой учетной политики в бухгалтерской отчетности не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Более того, согласно ст. 313 НК РФ содержание данных налогового учета признается налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к такой информации, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
1.3 Методика формирования учетной политики в организации
Учетная политика включает в себя 2 составляющие:
- организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения учета;
- методическую, предусматривающую отбор учетных методик применительно к специфике деятельности организации.
Исходя из подобной структуры учетной политики рассмотрим подробнее процесс ее формирования.
Организационно-технический аспект
Поэтой составляющей при разработке учетной политики организация отражает следующие элементы:
1) организация учетной службы;
2) рабочий план счетов;
3) форма ведения учета;
4) формы первичных учетных документов;
5) система внутреннего контроля;
6) инвентаризация активов и обязательств организации;
7) график документооборота.
Остановимся на каждом пункте более подробно.
Организация учетной службы
Руководителю организации ст. 6 Закона №129-ФЗ предоставлено право выбора одного из следующих вариантов организации бухгалтерского учета:
· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним организациям);
· ввести в штат должность бухгалтера (рекомендуется для субъектов малого предпринимательства);
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например, для холдингов – передача ведения бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);
· вести бухгалтерский учет лично.
При этом выбор подкрепляется ссылками на Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции, договор гражданско-правового характера.
Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике также следует отразить ее структурное строение.
Наличие в организационной структуре предприятия обособленных подразделений вызывает необходимость определения степени централизации учетного процесса.
При централизованной форме все аспекты бухгалтерского учета сосредоточены в единой бухгалтерии организации. Такое ее построение дает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии и обеспечить контроль со стороны данной учетной службы за всеми производственными, коммерческими и иными процессами на предприятии.
Однако нередко предприятия имеют в своей структуре сеть обособленных подразделений (филиалов), различных как по объемам деятельности, так и по своему производственному профилю. В этом случае может быть принято решение о децентрализации учета с созданием бухгалтерских служб в каждом подразделении организации.
Необходимо определиться и по ведению налогового учета. Если для его ведения будет создана специальная группа (подразделение), то уточняется порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой.
Рабочий план счетов
Этот документ разрабатывается на основе типового Плана счетов и инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к приказу об учетной политике.
В рабочем плане счетов закрепляются наименования и номера синтетических счетов, которые организация предполагает использовать для учета хозяйственных операций. При этом в необходимых случаях допускается введение нетиповых синтетических счетов с использованием свободных номеров, но только по согласованию с Минфином РФ.
Исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, фирма также определяет перечень применяемых субсчетов (при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета) и полную номенклатуру аналитических счетов с их кодовыми обозначениями.
При разработке рабочего плана счетов организация учитывает специфику своей деятельности (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля и т.д.), принадлежность к сфере малого предпринимательства и действующее налоговое законодательство для облегчения определения налоговой базы по различным налогам.