Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум") (стр. 6 из 21)

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты организации.

Если выбывает финансовый актив, по которому не определяется текущая стоимость, то цена его выбытия в целях бухгалтерского учета определяется одним из следующих методов:

- по первоначальной стоимости каждой;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В приказе по учетной политике закрепляется выбранный метод оценки списания стоимости, который применятся к целой группе однородных активов.

Заметим, что вклады в уставные капиталы, выданные займы, депозиты, дебиторская задолженность, полученная по уступке права требования, всегда оцениваются по первоначальной стоимости.

В свою очередь, налоговый учет предусматривает такие методы списания стоимости выбывших ценных бумаг в расходы (ст. 280 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости единицы.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Исходя из требований ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (по дебету счетов учета МПЗ: счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. д. в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и др.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при поступлении МПЗ также может применяться способ их оценки по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Факт применения учетной цены, а также способ ее определения должны быть зафиксированы организацией в приказе об учетной политике.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен материалов могут применяться договорные цены; фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

В налоговом учете стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, таможенные пошлины и другие затраты (п. 2 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

Приказом Минфина России от 26.12.02 №135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (спецоснастка) и специальной одежды. Этим документом разрешается учитывать спецоснастку в составе оборотных активов (независимо от срока полезной службы на счете 10) либо в составе основных средств (в зависимости от срока эксплуатации либо на счете 01, либо на счете 10). При этом в случае отражения предметов на счете 01 следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01.

По общему правилу стоимость спецодежды погашается линейным способом с предварительным отражением по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету "Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации". Однако в учетной политике допускается предусмотреть следующее положение: стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на счета учета затрат.

Также в учетной политике следует определить, какой метод используется при погашении стоимости спецоснастки:

1) линейный способ;

2) способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

В налоговом учете затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. При этом амортизируемым имуществом являются предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. (ст. 254, 256 НК РФ). Следовательно, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, организации следует предусмотреть в учетной политики для целей бухгалтерского учета нормы, которые отвечают положениям НК РФ.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 и ст. 254, 268 НК РФ при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости каждой единицы.

Ст. 268 НК РФ предусматривает ещё один способ оценки МПЗ при отпуске: по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО), но в связи с тем, что данный способ исключен из ПБУ 5/01 использование его нецелесообразно, так как это приведет к существенной разнице между данными бухгалтерского и налогового учета.

Метод «по себестоимости каждой единицы» обычно применяется для оценки товаров (сырья, материалов), которые имеют большую стоимость вследствие своей уникальности. Речь идет, в частности, о предметах искусства, ювелирных изделиях и дорогостоящем оборудовании.

При большом количестве используемых товаров (сырья, материалов) обычно применятся способ средней себестоимости, поскольку применение других методов в этом случае может значительно усложнить ведение учета.

В условиях инфляции метод ФИФО позволяет занижать себестоимость и завышать остаток МПЗ, при этом показывая максимальный размер прибыли при их оценке. Метод ЛИФО в тех же условиях, наоборот, завышает себестоимость и занижает остаток МПЗ и прибыль, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. В условиях снижения цен соответственно имеет место обратная ситуация.

Заметим, исходя из требований ПБУ 5/01, данный вопрос не касается организаций розничной торговли, в учетной политике которых предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета приобретаемые товары оцениваются по продажным ценам с отдельным учетом наценок или скидок.

Также в учетной политике организация может реализовать право, предусмотренное пунктом 13 ПБУ 5/01. В данном пункте говорится о том, что торговое предприятие «может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу». Однако в этом случае у организации возникает необходимость осуществлять расчет транспортных расходов на остаток товаров (продукции и т. д.).

Учет готовой продукции

Существует два способа учета выпуска готовой продукции: используя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и не используя его. Второй способ заключается в оприходовании готовой продукции на склад по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» на сумму фактической производственной себестоимости, которая определяется по формуле 1.3.1

, (1.3.1)

где С – фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции;

Он – незавершенное производство на начало отчетного периода;

З – затраты за отчетный период;

Ок – незавершенное производство на конец отчетного периода.

Остатки незавершенного производства в натуральном выражении определяются на основании инвентаризации, после чего они подлежат оценки по закрепленному в учетной политике способу.

Заметим, что в качестве учетной цены выпуска продукции может быть предусмотрена не только фактическая производственная себестоимость. В этом случае в течение месяца готовая продукция приходуется на склад по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.). По окончании месяца после оценки незавершенного производства определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции и корректируется запись на оприходование готовой продукции в той же корреспонденции на разность между фактической себестоимостью и стоимостью продукции по учетным ценам: дополнительная запись – на положительную сумму (фактическая производственная себестоимость больше стоимости по учетным ценам) и сторнировочная – на отрицательную сумму.

При этом способе учета, без использования счета 40, остаток готовой продукции на складе может выражаться в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат.

Применение счета 40 имеет место в том случае, если на предприятии в качестве учетных цен готовой продукции устанавливают нормативную (плановую) себестоимость. В течение месяца продукция приходуется на склад в этой оценке по дебету счета 43 и кредиту счета 40. По окончании месяца на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции (после ее выявления) делается запись по дебету счета 40 и кредиту счета 20. После этого сальдо счета 40 (дебетовое или кредитовое) покажет сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой), которая списывается на дебет счета 90 либо дополнительной, либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений. Из этого можно сделать вывод, что в случае закрепления в учетной политике применения счета 40 остаток готовой продукции на складе будет отражаться в бухгалтерском балансе по плановой (нормативной) стоимости.

В налоговом учете оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.