Утримання – відрахування з заробітної плати (аванс, одержаний за першу половину звітного місяця, прибутковий податок та інші) (див. дод. 16).
Таблиця 5.3. Кореспонденція рахунків з обліку утримань з заробітньої плати
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Утримання із заробітньої плати в пенсійний фонд | 661 | 6511 |
| Утримано із заробітньої плати в фонд соціального страхування | 661 | 652 |
| Утримоно із заробітньої плати у фонд безробіття | 661 | 653 |
Облік депонованих виплат.
Видача заробітної плати здійснюється за допомогою Платіжної відомості П‑53 (див. дод. 15) або П‑49 і видаткового касового ордера КО‑2. заробітна плата не отримана протягом трьох днів депонується, касир навпроти прізвища працівника ставить штамп «Депоновано» та складає реєстр депонованих заробітних плат в двох примірниках: один прикладається до звіту касира, другий передається в бухгалтерію і служить для розрахунку з депонентами. На даному підприємстві дана операція не проводиться. Заробітну плату всі отримують вчасно.
Утримання з доходу працівників, порядок їх визначення та обліку.
Утримання з доходу працівників – це сума, яка відраховується з їхньої заробітної плати для в пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд зайнятості, фонд соціального страхування на нещасні випадки на виробництві.
5. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (товарів, робіт, послуг) (ПСБО 16 «Витрати»)
Види виробництв, продукції і послуг підприємства.
Об’єкти обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості.
Витрати виробництва – це спожиті в процесі виробництва засоби виробництва, які втілюють у собі минулу працю з відповідними на неї нарахуваннями та ін.
Калькуляція – це обчислення собівартості одиниці продукції, виконаних робіт та послуг, а також загальновиробничої собівартості матеріальних цінностей та засобів виробництва за елементами витрат. калькуляції складають на продукцію допоміжного виробництв щомісячно, за квартал і рік за цільовим призначенням.
Таблиця 6.1. Кореспонденція рахунків з обліку витрат виробництва та калькуляції собівартості
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Витрати матеріальних цінностей, списані на виробництво продукції і надання послуг | 237 | 2011, 2012, 207 |
| Нарахована основна заробітна плата виробничим працівникам, працівникам допоміжних виробництв | 237 | 661 |
| Відрахування в пенсійний фонд від об’єкта оподаткування | 237 | 6511 |
| Відрахування на соціальне страхування від об’єкта оподаткування | 237 | 652 |
| Відрахування на страхування на випадок безробіття від об’єкта оподаткування | 237 | 653 |
| Нарахований знос (амортизація) основних засобів | 237 | 1316, 1313 |
| Відрахування на соціальні заходи від об’єкта оподаткування | 237 | 656 |
| Акцентовані рахунки постачальників за електроенергію, за послуги виробництва | 237 | 685 |
| Витрати допоміжних цехів, включені до собівартості продукції і послуг основного виробництва | 237 | 2312 |
| Загальновиробничі витрати, включені до собівартості продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 237 | 911 |
Склад собівартості продукції (робіт, послуг).
Собівартість продукції, робіт та послуг складається із спожитих у процесі виробництва виробничих запасів, сировини, енергії, основних засобів (у вигляді їх зносу), трудових ресурсів (у вигляді заробітної плати), а також інших витрат, пов’язаних із її виробництвом. На ЗАТ «Рівне-Борошно» до складу собівартості продукції входять:
- витрати на сировину;
- вартість тари;
- енергоресурси;
- заробітна плата;
- нарахування на зарплату;
- знос основних фондів;
- інші витрати.
Класифікація витрат на виробництво.
Витрати поділяються на:
1. Прямі:
- сировина;
- заробітна плата;
- нарахування на заробітну плату;
- енергоресурси:
· електроенергія;
· газ;
· пальне;
- покупні матеріали:
· мішки, пакети;
- Інші витрати.
2. Постійні витрати:
– послуги сторонні організацій;
· господарські витрати;
· знос основних засобів;
· відсотки банку;
- податкові платежі
· податок на землю;
· комунальні податки;
· податок з власників транспортних засобів;
· інші податки;
· ліцензії.
Загальна схема обліку витрат виробництва.
Облік витрат виробництва здійснюється за середньозваженою формулою.
Вартість сировини складає 70% вартості продукції. Вартість енергоресурсів складається з суми витрат на електроенергію, газ, воду, пальне. Постійні витрати складаються з послуг сторонніх організацій, господарських витрат, знос основних засобів, відсотки банку, податкові платежі. Витрати виробництва складаються з різниці між загальними витратами і прямими витратами
Облік прямих та загальновиробничих витрат.
До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.
До складу прями витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятих у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.
До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних майнових паїв, амортизація тощо.
Таблиця 6.2. Кореспонденція рахунків з обліку прямих та загальновиробничих витрат
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Загальновиробничі витрати, включені до собівартості продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 237 | 911 |
Облік і оцінка незавершеного виробництва.
Незавершене виробництво являє собою продукцію, роботи і послуги, які не пройшли всіх стадій технологічного процесу і, як наслідок, є недоукомплектованими або такими, що не пройшли відповідного технічного контролю.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» незавершеного виробництва немає. Брак житнього помолу ведеться на рахунку 237 «Лінія житнього помолу», і в Дебет списуються всі витрати, відбувається закриття рахунку за місяць на собівартість випущеної продукції.
6. Облік готової продукції (товарів, робіт, послуг) її реалізації (ПСБО 15 «Дохід», ПСБО 16 «Витрати»)
Поняття готової продукції.
Готова продукція – це продукція (виріб, напівфабрикат, робота, послуга), що повністю закінчена обробкою на даному підприємстві, пройшла всі стадії технічного випробування (якщо вимагають відповідні її особливості), відповідає технічним умовам і стандартам, не потребує подальшої обробки на цьому підприємстві і здана на склад.
Оцінка і облік готової продукції.
На підставі накладних випускається продукція. Оцінка у звітному періоді може здійснюватися за фактичною собівартістю. Наприкінці місяця обов’язковою умовою є облік готової продукції за фактичною собівартістю. Сума відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відносяться до реалізованої продукції, відображається записом:
Дебет рахунка на №901 «Собівартість реалізації».
Кредит рахунка №26 «Готова продукція».
Рахунки обліку готової продукції які наявні на ЗАТ «Рівне-Борошно»:
201 «Сировина і матеріали»
23 «Виробництво»
26 «Готова продукція»
28 «Товари»
70 «Доходи від реалізації»
79 «Фінансові результати»
90 «Собівартість реалізації»
91 «Загальновиробничі витрати»
92 «Адміністративні витрати»
Таблиця 7.1. Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Оприбуткування готової продукції, випущена основними і допоміжними цехами; напівфабрикати власного виробництва, продукція обслуговуючих виробництв і господарств, призначена для реалізації | 26 | 23 |
| Списана виробнича собівартість реалізованої продукції | 901 | 26 |
Облік виконання робіт і послуг.