Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.
Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто), Семьдесят пять процентов чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чистой, выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.
Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом;
Д 45-2 - К 43-2 — отгружен экспортный товар;
Д 44-1 - К 76-1 — отражены накладные расходы в рублях;
Д 44-2 - К 76-2 — учтены накладные расходы в валюте;
Д 76-1 - К 51 — оплачены накладные расходы в рублях;
Д 76-2 - К 52-2 — оплачены накладные расходы в валюте;
Д 91 - К 76-2 — определена курсовая разница по валютным накладным расходам (±),
где субсчет 43-2 «Экспортная продукция на складе»; субсчет 44-1 «Расходы на продажу рублевые»; субсчет 44-2 «Расходы на продажу валютные»; субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»; счет 51 «Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»; субсчет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»; счет 91 «Прибыли и убытки».
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.
При переходе права собственности на товар оформляются проводки:
Д 62-2 - К 90-12 — предъявлен счет(invoice — инвойс) покупателю;
Д 90-22 - К 45-2 — списана себестоимость реализованного товара;
Д 90-22 - К 44-1 — списаны на реализацию накладные расходы в рублях;
Д 90-22 - К 44-2 — списаны на реализацию накладные расходы в валюте;
Д 44-2 - К 91 — определена курсовая разница (±) по накладным расходам в валюте;
Д 90-92 - К 99-2 — отражена прибыль от реализации экспортной продукции,
где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операция субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»; субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»; субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»; субсчет 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций». После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже обязательной доли валютной выручки. Если в течение семи календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в учете таким образом:
Д 52-1 - К 62-2 — учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет:
Д 62-2 - К 91 — отражена курсовая валютная разница (±);
Д 57 - К 52-1 — направлена обязательная доля выручки для продажи на бирже;
Д 52-2 - К 52-1 — переведена оставшаяся часть выручки на текущий валютный счет;
Д 51 - К 91 — поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты:
Д 91 - К 57 — списана реализованная валюта и комиссионные банку;
Д 57 - К 91 — учтена курсовая валютная разница (±),
Д 91 - К 99-2 — определен финансовый результат от продажи валюты (±);
где субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет», счет 57 «Переводы в пути».
В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом результата помеченные символом (±), счета дебета и кредита могут заменять друг друга в завис» мости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных операциях.
Товары, экспортируемые за пределы Союза независимых государств (СНГ), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если они подакцизные, акцизы с нм взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.
Программа аудита экспортных операций предусматривает следующие процедуры:
· анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
· проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
· проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);
· проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.
· проверку возмещения НДС при экспорте товаров
· аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
· проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.
ЗАО «Актив» получило выручку от импортера, которая зачислена на его транзитный валютный счет в сумме 22 тыс. долларов по курсу ЦБ РФ на дату зачисления (согласно варианту).
5% экспортной выручки по распоряжению экспортера банк направил для продажи на торгах межбанковской валютной биржи по биржевому курсу 29,1 руб. за 1 доллар. На дату продажи иностранной валюты и поступления выручки на расчетный счет экспортера биржевой курс составил (по варианту). Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже валюты составило 1,2 % от суммы продажи.
Оставшаяся после продажи иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет экспортера.
Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать проводки в учете.
Данные по вариантам
| Вариант | 1/6 |
| Курс долл. на дату зачисле-ния выручки на транзитный валютный счет | 29 |
| Биржевой курс на дату продажи иностранной валюты | 29,5 |
Журнал проводок
| №п/п | Содержание операции | Сумма | Дт. | Кт. |
| 1 | Согласно выписке на транзитный валютный счет поступил платеж от иностранного покупателя 22 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 22 000×29,00 руб.=638 000,00 | 638000,00 | 52-1 | 62-1 |
| 2 | 5% экспортной выручки по распоряжению экспортера банк направил для продажи на торгах межбанковской валютной биржи по биржевому курсу 29,1 руб. за 1 доллар.(1100×29,1) | 32010,00 | 57 | 52-1 |
| 3 | Согласно выписки банка, из расчетного счета зачислена на р/счет сумма выручки от проданной валюты по курсу ЦБ РФ | 32010,00 | 51 | 57 |
| 4 | Курсовая разница: (29,00-29,50)×22 000,00= - 11000,00 | 11000,00 | 91-1 | 57 |
| 5 | Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже валюты составило 1,2 % от суммы продажи. | 384,12 | 91-1 | 51-2 |
| 6 | Оставшаяся после продажи иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет экспортера | 605605,88 | 52-2 | 52-1 |
Таможенный режим - это совокупность установленных законодательством по таможенным вопросам правовых положений, которые определяют порядок перемещения через таможенную границу России транспортных средств и товаров и использования для них таможенных процедур относительно цели их перемещения.
Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу производится в соответствии с их таможенными режимами.
В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:
1) основные таможенные режимы:
- выпуск для внутреннего потребления;
- экспорт;
- международный таможенный транзит;
2) экономические таможенные режимы:
- переработка на таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления;
- переработка вне таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- свободная таможенная зона (свободный склад);
3) завершающие таможенные режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства;
4) специальные таможенные режимы:
- временный вывоз;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- иные специальные таможенные режимы.
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости.
Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г.
Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.
Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также отпорядка оплаты за реализуемые товары.
Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.
При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.