4)- отсутствие судимостей.
5)- наличие квалификационной аттестации (С середины 90-х годов в России начата аттестация аудиторов. Все претенденты на право заниматься аудиторской деятельностью уже подлежат аттестации, они обязаны принимать участие в сдаче экзаменов для получения соответствующих прав. Аттестация осуществляется соответствующими органами (которые определены Указом Президента и Временными правилами). Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации утверждаются Правительством РФ по представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте.
К органам, проводящим аттестацию относятся: Центральная лицензионная комиссия Министерства финансов РФ (ЦАЛАК); ЦАЛАК Федеральной службы РФ по надзору за страховой деятельностью; ЦАЛАК Центрального Банка России; Межрегиональные аттестационно - лицензионные комиссии, создаваемые комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и полностью или частично наделённые правами центральных комиссий.
Соответствующие ЦАЛАКи ведут реестры аудиторов и аудиторских фирм. Ведение единого Государственного реестра организует комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
6)- этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения. (честность; объективность; профессиональное внимание; конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки) .
7)- аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой - либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
Квалификационный аттестат выдаётся аудитору, прошедшему аттестацию, сроком на 3 года в месячный срок со дня принятия комиссией решения о его выдаче. Аттестат утрачивает силу, если лицо, получившее его, в течение 2-х лет не начало работать аудитором. Также аттестат может быть продлён на срок до 3-х лет по заявлению аудитора при отсутствии претензий к нему и несущественных изменениях законодательства РФ.
Случаи обязательных аудиторских проверок ( в законодательных актах).
Как упоминается практически во всех нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в России, аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Например, во Временных правилах ( См. ВВС 1992 г. № 29, ст.1008) , утверждённых Указом Президента, данное разграничение было зафиксировано следующим образом:
« Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная -- по решению экономического субъекта. Обязательная проверка может проводиться по поручению государственных органов, определённых настоящими Временными правилами.».
Обязательная аудиторская проверка: 07.12 94 г. в Постановлении правительства РФ № 1355 « Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке» были определены 4 критерия обязательности ежегодного аудита. Кроме того, практически следом (26.12.94г) был подписан и приказ Минфина РФ № 170 « О положении о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ» и в п.82 этого Положения указано: « В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня следующего за отчётным года и квартальную -- не позднее 60 дней по окончании отчётного периода. В состав публикуемой бухгалтерской отчётности включается аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность».
Какие экономические субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке?
1 критерий: по организационно - правовой форме экономического субъекта ----- ОАО вне зависимости от наличия на конец отчётного года количества участников (акционеров).
2 критерий: по виду деятельности экономического субъекта ---
а)-банки и др. кредитные учреждения;
б)-страховые организации и общества взаимного страхования;
в)-товарные и фондовые биржи;
г)-инвестиционные и чековые инвестиц. фонды;
д)-внебюджетные фонды;
е)-благотворительные фонды;
ж)- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ.
3 критерий – по источникам формирования уставного капитала --- экономические субъекты, имеющие в их уставном капитале (уставном фонде) долю, принадлежащую иностранным инвесторам.
4 критерий--- по финансовым показателям деятельности экономических субъектов (кроме находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности): имеющие хотя бы один из следующих финансовых показателей их деятельности ---- ---- объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз МРОТ;
либо
---- сумма активов баланса, превышающая на конец отчётного года в 200 000 раз МРОТ;
Особой разновидностью обязательной аудиторской проверки является так называемая «принудительная» проверка, т.е. проверка, осуществляемая по поручению правоохранительных органов: органов дознания и следователя (при наличии санкции прокурора), суда, прокурора, арбитражного суда (ст.19 Временных правил). Это возможно, например, в ситуации для разоблачения лжебанкротств и т.п.
Инициативная аудиторская проверка - проводится по решению самого экономического субъекта, когда клиенты аудиторских фирм, почувствовавшие насущную потребность в аудиторской проверке, решали провести проверку по собственной инициативе. Причинами подобных ситуаций чаще всего являлись и по настоящее время являются:
а)- смена учредителей, руководства или главного бухгалтера;
б)- необходимость квалифицированных экономико - правовых консультаций;
в)- потеря управления над финансами в отдельных компаниях по мере их развития и расширения деятельности, а также по мере обрастания филиалами;
г)- тупиковые ситуации, когда компания платит в бюджет из-за запутанного налогового законодательства слишком много;
д)- необходимость обеспечения эффективной системы управления финансами, финансовой безопасности клиента;
е)- боязнь налоговой полиции или инспекции либо потребности в защите своих интересов и др.
Правовое значение аудиторского заключения.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы). Временные правила определили заключение аудитора как особый документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов Временные правила уравняли его с заключением экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
С 1997 г., как мы уже отмечали, в соответствии с ФЗ № 129- ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учёте» -- аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчётности определённых экономических субъектов как обязательный элемент этой отчётности. В условиях России это повысило значение аудиторского заключения, выполняющего роль важнейшего средства передачи информации. От аудитора однозначно требуется: а)- либо выразить мнение относительно бухгалтерской отчётности в целом;
б)- либо заявить, что составить такое мнение об отчётности не представляется возможным, и привести причину данного обстоятельства.
Заключение состоит из 3-х частей:
1)- Вводная часть (реквизиты аудитора);
2)- Аналитическая часть
а)- наименование экономического субъекта, период деятельности, за который проводилась проверка);
б)- результаты экспертизы организации бухгалтерского учёта, составления соответствующей отчётности и состояния внутреннего контроля;
в)- факты выявленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, а также нарушений законодательства;
3)- Итоговая часть ( Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Именно эту часть заключения экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде даётся оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учёта).
Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.
Основные виды аудитов, аудиторских услуг и виды аудиторов, а также условия и виды аудиторской деятельности достаточно разнообразны, а также то , что, обслуживая очередного клиента аудитор должен чётко определить характер проводимой им работы, и степень ограничения собственной ответственности ---- во многом это определяется теми формами аудиторского заключения, которые он сочтёт уместными и единственно верными, соответствующими результатам работы.
Например, фирма может просто оказывать своим клиентам помощь в восстановлении бухгалтерского учёта, но в таком случае она не имеет права подвергать её аудиту (будет нарушен принцип независимости аудитора, ибо он будет вынужден давать оценку результатам своей собственной работы). В этом случае будут уместны весьма многие заключительные процедуры: составление акта сдачи - приёма выполненных работ и т.д. Но представление аудиторского заключения, конечно же будет совсем неуместным. И по Временным правилам аудиторы могут даже понести строгую ответственность за представление аудиторского заключения такому клиенту.
Аудиторское заключение составляется по одной из следующих форм:
1)- безусловно положительное (мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в РФ.