Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.
В случаях, предусмотренных законодательством, организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).
В ПБУ 15/01 впервые прописывается порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей.
В соответствии с подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.
Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав операционных расходов.
Если сумма денежных средств, полученная организацией – векселедателем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается векселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация – векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике организации (п. 32 ПБУ 15/01).
Если организация привлекает заемные средства путем выпуска и размещения облигаций, то учет совершаемых при этом операций после 1 января 2002 года должен вестись в порядке, предусмотренном подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01, который практически аналогичен тому, что был рассмотрен выше в отношении векселей.
Обращаем внимание на то, что порядок, установленный ПБУ 15/01, несколько отличается от порядка учета займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, закрепленного в Инструкции по применению счетов 66 и 67 нового Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 94н.
Так, в соответствии с Инструкцией по применению счетов 66 и 67 при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течения срока обращения облигации с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91. В учете это отражается следующим образом:
Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;
Дт.91 – Кт.66 (67) – в течение срока обращения облигации осуществляется доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимость облигации (проводка делается ежемесячно в течение срока обращения облигации).
После 1 января 2001 года в соответствии с подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01 в аналогичной ситуации в зависимости от принятой организацией учетной политики делаются следующие проводки.
Если учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав операционных расходов, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны две проводки:
Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;
Дт.91 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов.
Если учетной политикой предусмотрено отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в состав операционных расходов в течение срока обращения облигации, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны проводки:
Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;
Дт.97 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов будущих периодов.
В дальнейшем ежемесячно в течение срока обращения облигации производится списание суммы дисконта в состав операционных расходов: Дт.91 – Кт.97.
Остатки по счетам на 01.10.200Х г.
| № счета | Наименование счета | Вариант 1 |
| 01 | Основные средства | 2 084 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 645 000 |
| 07 | Оборудование к установке | 80 000 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 400 000 |
| 10 | Материалы | |
| 10.01 | – по учетным ценам | 114 000 |
| 10.02 | – транспортно-заготовительные расходы | 8 000 |
| 10 | итого по счету 10 | 122 000 |
| 19 | НДС по приобретенным материальным ценностям | 12 010 |
| 20 | Основное производство | 72 450 |
| 43 | Готовая продукция | |
| 43.01 | – по учетным ценам | 194 000 |
| 43.02 | – отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости | -13 000 |
| 43 | всего по фактической производственной себестоимости | 181 000 |
| 50 | Касса | 30 000 |
| 51 | Расчетный счет | 372 200 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 69 050 |
| 66 | Краткосрочные кредиты | 60 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 23 500 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 210 000 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1 700 |
| 76.02 | Расчеты с разными кредиторами | 2 900 |
| 80 | Уставный капитал | 1 000 000 |
| 83 | Добавочный капитал | 454 000 |
| 84 | Нераспределенная прибыль непокрытый убыток | 376 400 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 12 710 |
| 99 | Прибыли и убытки отчетного периода | 236 400 |
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Документация и краткое содержание операции | Кор. счетов | Сумма, руб. | |
| д-т | к-т | |||
| 1. | Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа:– первоначальная стоимость– НДС, 18%Итого: | 0719 | 6060 | 100 00018 000118 000 |
| 2. | Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка– стоимость услуг без НДС– НДС, 18%Итого: | 0719 | 6060 | 5 0009005 900 |
| 3. | Предается в монтаж оборудование приобретенное в прошлом месяце | 08.04 | 07 | 80 000 |
| 4. | Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования– стоимость услуг без НДС– НДС, 18%Итого: | 08.0419 | 6060 | 8 0001 4409 440 |
| 5. | Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости | 01 | 08.04 | 88 000 |
| 6. | На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции– стоимость услуг без НДС– НДС, 18%Итого: | 08.0319 | 6060 | 400 00072 000472 000 |
| 7. | Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада) | 08.03 | 76 | 5 000 |
| 8. | Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости | 01 | 08.03 | 405 000 |
| 9. | Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении– первоначальная стоимость– сумма начисленной амортизации– остаточная стоимость– финансовый результат от безвозмездной передачи станка | 01.020291.0299 | 01.0101.0201.0291.09 | 98 00022 00076 00076 000 |
| 10. | В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок– первоначальная стоимость– сумма начисленной амортизации | 01.0202 | 01.0101.02 | 76 00076 000 |
| 11. | Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка | 10.01 | 91.01 | 4 000 |
| 12. | Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка | 91.02 | 70 | 2 000 |
| 13. | Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка– в Фонд социального страхования (2,9%)– в Федеральный бюджет (20%)– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)Итого: | 91.0291.0291.0291.02 | 69.0169.0269.0369 | 584006214534 |
| 14. | Определен финансовый результат от ликвидации станка | 91.09 | 99 | 1 466 |
| 15. | Начислена амортизация основных средств за отчетный период– производственного оборудования, зданий, цехов– зданий заводоуправления | 2526 | 0202 | 34 10012 000 |
| 16. | Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь)– по договорным ценам– НДС, 18%Итого: | 10.0119 | 6060 | 160 00028 800188 800 |
| 17. | Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье– по договорным ценам– НДС, 18%Итого: | 10.0119 | 6060 | 85 00015 300100 300 |
| 18. | Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»– по договорным ценам– ж/д тариф– НДС, 18%Итого: | 10.0110.0219 | 606060 | 101 0004 50018 990124 490 |
| 19. | Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов– стоимость услуг без НДС– НДС, 18%Итого: | 10.0219 | 6060 | 6 1001 0987 198 |
| 20. | Отпущены со склада материалы:а) в основное производство для изготовления продукцииб) на содержание оборудования цеховв) на текущий ремонт здания заводоуправленияИтого: | 202526 | 10.0110.0110.01 | 197 60017 0008 600223 200 |
| 21. | Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд:а) основного производстваб) заводоуправленияИтого: | 2026 | 10.0110.01 | 8 0003 00011 000 |
| 22. | Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалама) на основное производствоб) на содержание оборудования цеховв) нужды и ремонт зданий заводоуправленияИтого: | 202526 | 10.0210.0210.02 | 8 2426814659 388 |
| 23. | Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная платаа) рабочим основного производстваб) обслуживающему персоналу цеха– рабочим по ремонту оборудованияв) персоналу аппарата управленияд) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления:– за счет работодателя– за счет средств фонда социально страхованияИтого: | 202596262669 | 707070707070 | 91 60010 0005 00029 0001 0503 700140 350 |
| 24. | Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платыа) рабочих основного производства– в Федеральный бюджет (20%)– в Фонд социального страхования (2,9%)– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)б) обслуживающего персонала цеха– в Федеральный бюджет (20%)– в Фонд социального страхования (2,9%)– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)в) рабочих по ремонту оборудования– в Федеральный бюджет (20%)– в Фонд социального страхования (2,9%)– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)г) персонала аппарата управления– в Федеральный бюджет (20%)– в Фонд социального страхования (2,9%)– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)Итого: | 20202020252525259696969626262626 | 69.0169.0269.036969.0169.0269.036969.0169.0269.036969.0169.0269.0369 | 18 3202 6562 8406412 000290310701 000145155355 80084189920336 205 |
| 25. | Удержано из заработной платы работникова) налог на доходы физических лицб) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации | 7070 | 6873 | 13 6001 700 |
| 26. | Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную:а) на обслуживание оборудования цеховб) на освещение цеховв) на обслуживание зданий заводоуправленияНДС, 18%Итого: | 25252619 | 60606060 | 68 00026 50034 00023 130151 630 |
| 27. | Списаны:а) общепроизводственные расходыб) общехозяйственные расходы | 2020 | 2526 | 158 95195 858 |
| 28. | Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам | 43.01 | 20 | 980 000 |
| 29. | Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам | 43.02 | 20 | -406 442 |
| 30. | Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС | 62 | 90.01 | 1 320 000 |
| 31. | Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам | 90.02 | 43.01 | 860 000 |
| 32. | Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости | 90.02 | 43.02 | -307 278 |
| 33. | Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции | 90.03 | 68 | 201 356 |
| 34. | Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи») | 90.09 | 99 | 565 922 |
| 35. | Согласно выписке банка оплачены счета:а) за приобретенный станок ООО «Прометей»б) за доставку станка ООО «Трансавто»в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалыг) завода «Компресс» за материалыд) химзавода «Лакокраски» за материалые) ОАО «Энергосбыт» за услугиж) ОАО «Строитель» за строительные работы | 60606060606060 | 51515151515151 | 118 0005 900188 800100 300124 490151 630472 0001 161 120 |
| 36. | Списано с расчетного счетаа) по чеку на выплату– заработной платы– командировочных и хозяйственных расходовб) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечениев) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам | 50506968 | 51515151 | 210 00010 00021 00023 500 |
| 37. | Согласно выписке из расчетного счетаа) зачислена выручка за реализованную продукциюб) зачислены платежи от разных дебиторовв) зачислена краткосрочная ссуда банкаг) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции | 51515151 | 62766662 | 1 320 00010 000100 00060 000 |
| 38. | Выплачено из кассыа) заработная плата работникам предприятияб) подотчетным лицам | 7071 | 5050 | 202 6009 000 |
| 39. | Депонирована невыплаченная заработная плата работникам | 70 | 76 | 7 400 |
| 40. | Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата | 51 | 50 | 7 400 |
| 41. | Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств | 51 | 50 | 15 000 |
| 42. | Начислен в бюджет налог на имущество организаций | 91.02 | 68 | 12 500 |
| 43. | Начислены проценты по краткосрочному кредиту | 91.02 | 66 | 3 900 |
| 44. | Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» | 99 | 91.09 | 16 400 |
| 45. | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 9 000 |
| 46. | Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС | 99 | 68 | 1 300 |
| 47. | Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам | 68 | 19 | 117 120 |
| Показатели рачета | Материалы | Всего | |
| по учетным ценам | ТЗР | ||
| 1. Остатки на начало месяца | 114 000 | 8 000 | 122 000 |
| 2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде | 350 000 | 10 600 | 360 600 |
| 3. Итого (стр. 1 + стр. 2) | 464 000 | 18 600 | 482 600 |
| 4. Средний% ТЗР | 4,01% | х | |
| 5. Израсходовано материалов за месяц | 234 200 | - | 234 200 |
| 6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам | - | 9 388 | 9 388 |
| 7. Остатки на конец месяца | 229 800 | 9 212 | 239 012 |
| Показатели расчета | Сумма, руб. |
| 1. Затраты по дебету сч. 20 | 584 708 |
| 2. Исключается: | |
| а) стоимость ценных отходов | - |
| б) издержки производства, связанные с неисправимым браком | - |
| 3. Остатки незавершенного производства | |
| а) на начало месяца (+) | 72 450 |
| б) на конец месяца (–) | 83 600 |
| 4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции | 573 558 |
Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции