Указ Президента РФ от 22 декабря 19993 года об аудиторской деятельности, утвердивший Временные правила аудиторской деятельности.
Создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В состав входят ряд должностных лиц Администрации Президента РФ, фед. органов исполнительной власти и Банка России.
Легальное определение аудита дано в п.3 Временных правил. Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и др. финансовых обязательств и требований, а также оказанию иных аудиторских услуг.
П. 5 определяет основные цели аудиторской деятельности:
1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) установление соответствия совершенных финансовых и хозяйственных опреаций нормативным актам, действующим в РФ
Разница между аудиторами и деятельностью государственных органов проверки:
1. аудиторские проверки, по общему правилу, осуществляются на основании соглашения с проверяемым субъектом, т.е. на основании норм частного права. Органы власти осуществляют их на основании публичного права.
2. Деятельность аудиторских организаций – предпринимательская, т.е. получение прибыли, осуществляется в частном интересе.
Аудиторские услуги по своему предмету разделяются на:
1. Аудиторские услуги по осуществлению проверок;
2. Иные аудиторские услуги (по ведению бухгалтерского учета, обучению и т.п.).
Аудиторские услуги по осуществлению проверок по степени обязательности осуществления проверок подразделяются на:
1) услуги по осуществлению инициативных аудиторских проверок;
2) услуги по осуществлению обязательных аудиторских проверок.
Гарантиями эффективности аудита являются:
1) осуществление аудита лицом, имеющим необходимую квалификацию;
2) независимость осуществляющего аудит лица от проверяемой организации.
Другая гарантия эффективности аудита – лицензионный контроль за этой деятельностью.
Выдаются лицензии на:
· банковский аудит;
· аудит страховых организаций;
· аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных компаний;
· общего аудита.
Инициативные аудиторские проверки экономических субъектов. Независимые вневедомственные проверки экономических субъектов, в том числе их п.3 Временных правил:
· бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· платеже-расчетной документации;
· налоговых деклараций;
· других финансовых обязательств и требований.
Аудиторы не могут заниматься другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.
Обязательные аудиторские проверки – т.е. в публичном интересе. Они проводятся п.6 и 10 Временных правил:
1) в отношении бухгалтерской отчетности, предоставляемой экономическими субъектами, деятельность которых удовлетворяет определенным критериям, установленным: федеральными законами, Указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ
2) В отношении деятельности экономических субъектов – по поручению уполномоченного государственного органа: органа дознания, прокурора, суда общей юрисдикции и арбитражного суда.
Самостоятельно определять формы и методы проверки исходя из:
· Требований нормативных актов;
· Условий договора с субъектом или содержания поручения гос. органов;
· Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности;
· Наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;
· Получать разъяснения и дополнительные сведения;
· Получать информацию по письменному запросу от третьих лиц;
Отказаться от аудиторской проверки в случае:
· Непредставления проверяемым субъектом необходимой документации;
· Необеспечения государственными органами поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Основания возникновения ответственности аудитора за ненадлежащее осуществление им аудиторской деятельности предусмотрены нормами гражданского, административного и уголовного права.
Основанием гражданско-правовой ответственности аудитора является надлежащее исполнение им заключенного договора возмездного оказания аудиторских услуг, регулируемого нормами гл. 39 ГК РФ. Может быть в форме взыскания убытков, так и в форме уплаты неустойки. Такая неустойка может быть установлена сторонами в договоре – за не вовремя предоставленное заключение, за разглашение сведений, являющихся коммерческой тайной.
Так как аудитор (аудиторская фирма) является предпринимателем, то в силу ст. 401 ГК РФ он несет гражданско-правовую ответственность без вины.
Административная ответственность возникает при осуществлении аудиторской деятельности, лицом не имеющим соответствующей лицензии. Штраф от 500 до 1000 МРОТ.
П. 15 Временных правил – административная ответственность в виде штрафа за неквалифицированное проведение проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта: в сумме до 100-кратного размера установленного законом МРОТ – с аудитора индивидуального предпринимателя, в сумме от 100 до 500-кратного размера МРОТ – с аудиторской фирмы.
Штрафы взыскиваются на основании решения суда по иску:
· Прокурора, органа федерального казначейства, гос. налог. службы, органа налоговой полиции (при осуществлении аудиторской деятельности без лицензии);
· Органа, выдавшего лицензию.
При осуществлении аудиторской деятельности без лицензии и при получении от нее дохода в размере, превышающем 200-кратноый размер МРОТ, либо при получении крупного ущерба гражданам, организациям или государству, по ст. 171 УК РФ возникает уголовная ответственность физического лица, осуществляющего данную деятельность.
По ст. 202 УК РФ ответственность возникает также при использовании аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя либо нанесения ущерба другим лицам, существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций.
В большой степени аудиторы могут привлекаться как соучастники, так как содержащее недостоверную информацию аудиторское заключение может способствовать совершению преступления.
Следующие составы:
· Уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК);
· Уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК);
· Фиктивное банкротство (ст. 197 УК);
· Злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии)(ст. 185 УК);
· Незаконное получение кредита (ст. 176 УК)…
ТЕМА 2
Правовое регулирование финансирования хозяйственной деятельности.
Финансирование – это обеспечение денежными средствами потребностей расширенного воспроизводства.
Классификацию можно провести по различным основаниям.
В зависимости от источника получения денежных средств:
1) государственное;
2) самофинансирование;
3) банковское финансирование;
4) коммерческое, т.е. финансирование предпринимателями друг друга, в форме не запрещенной законом;
5) благотворительное.
В зависимости от условий предоставления денежных средств:
1) предоставление денежных средств без условия их возврата;
2) кредитование.
В рыночных условиях хозяйствования государство берет на себя обязанность финансировать лишь государственные и региональные программы.
Одно из наиболее важное направление в сфере государственного финансирования – денежное обеспечение государственных нужд.
Государственные нужды – это потребность РФ в продукции, необходимой для решения общенациональных проблем, реализации оборонных, социально-экономических и др. программ. Эти нужды обеспечиваются за счет бюджетных средств и внебюджетных источников, привлекаемых для решения этих задач.
В процессе организации работы по выполнению целевых программ Правительство РФ определяет государственных заказчиков, обеспечивающих реализацию указанных программ.
При утверждении федеральных и межгосударственных целевых программ, а также перечня других гос. нужд, государственным заказчикам выделяются необходимые финансовые средства и они являются ответственными за выполнение этих программ и обеспечение государственных нужд.
Заказы на закупку и поставку продукции, выполнение работ формируются и размещаются государственными заказчиками на предприятиях, в организациях посредством заключения государственных контрактов. Государственный контракт – основной документ, определяющий права и обязанности государственного заказчика и поставщика по обеспечению государственных нужд.
Государственный заказчик выделяет подрядчику аванс, обеспечивает своевременное и непрерывное финансирование…
Государственный заказчик несет ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей по финансированию государственных нужд.
В целях экономического стимулирования поставщиков, изготовителей, подрядчиков им могут предоставляться:
· льготы по налогу на прибыль, целевые дотации и субсидии;
· текущие и долгосрочные кредиты на льготных условиях;
· валютные средства;
· ассигнования из государственного бюджета РФ.
Источниками финансирования целевых программ и иных государственных нужд являются бюджетные средства и внебюджетные источники…
Так же финансовая помощь и поддержка может осуществляться путем финансирования определенных затрат (объектов) предприятий или отраслей в целом, предоставления дотаций, субсидий, компенсаций. Это хозяйственно-управленческие обязательства. Особенность – финансирование имеет строго целевой характер, закрепляется в актах государственных органов. Ненадлежащее исполнение государством по выделению этих средств – нарушение, так и использование средств не по назначению…