а) дополнительные счетапо отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. Они имеют все свойства основного счета (Н-р, 15, 16,40);
б) контрарные– это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения (02, 05). Эти счета пассивные, а регулируют размер активных счетов.
3. Операционные счета–предназначены для учета хозяйственных процессов. Они делятся:
а) Распределительные счетаслужат для учета затрат, подлежащих распределению. Они подразделяются на:
– собирательно-распределительныесчета (25, 26, 44) учитывают расходы, которые прямо на конкретную продукцию относить нельзя. В конце учетного периода эти расходы распределяются и относятся на себестоимость готовой продукции;
– бюджетно-распределителъныеили распределительные по периодам (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»);
б) Калькуляционные счетаслужат для учета затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Все счета этой группы по отношению к балансу активные (08, 20, 23). По Дт учитываются затраты на производство, по Кт - полученная продукция по фактической себестоимости. Сальдо конечное дебетовое показывает затраты незавершенного характера. После определения фактической себестоимости списывается калькуляционная разница (это разница между фактической и плановой себестоимостью). Если фактическая себестоимость окажется выше плановой дается дополнительная проводка обычной пастой с Кт счетов производства на Дт тех счетов, куда была направлена продукция. Если фактическая себестоимость меньше плановой, то на калькуляционную разницу дается сторнировочная запись.
в) Сопоставляющие счетапредназначены для учета результатов хозяйственных процессов (Н-р, счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; 90 «Продажи»). Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности на этих счетах осуществляется путем сопоставления полной себестоимости реализованной продукции (Дт счета) и выручки полученной за эту продукцию (Кт счета). Сальдо может быть дебетовое или кредитовое, которое показывает финансовый результат, полученный от продажи. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют экономический результат - экономию или перерасход. (На Дт этого счета отражается готовая продукция по фактически произведенной себестоимости, на Кт - эта же продукция по плановой себестоимости. Сальдо дебетовое покажет - перерасход, кредитовое - экономию).
4) Финансово-результатные– это счета, отражающие финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Например, счет 99, Счет активно-пассивный. По Дт 99 счета отражаются убытки, по Кт 99 счета - прибыль от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов. Сальдо может быть дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо показывает убыток в целом по хозяйству, а по Кт - неиспользованную прибыль.
5) Забалансовые счетапредназначенные для учета средств, не принадлежащих предприятию. Предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации. Например, 001 - Арендованные основные средства; 002 - товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; 003 - Материалы, принятые в переработку; 004 - Товары, принятые на комиссию и др.
18.. План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, определяющий построение системы бухгалтерского учета на предприятии.
План счетов включает в себя синтетические счета (первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).
Каждому счету присваивается шифр, условное числовое обозначение.
Все счета подразделяются на балансовые и забалансовые.
У балансовых счетов - шифр двухзначный, у забалансовых – трехзначный.
Пример:
Счет № 01 “Основные средства” – балансовый счет
Счет № 001 “Арендованные средства”– забалансовый счет
В забалансовых счетах двойная запись не применяется.
В настоящее время в России действуют три плана счетов:
1. План счетов для бюджетных организаций (Новый план счетов бюджетного учета).
2. План счетов для кредитных учреждений
3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций (для всех предприятий вне зависимости от формы собственности, вида деятельности). Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н.
Действующий План счетов имеет 8 разделов:
I раздел Внеоборотные активы (счета 01 – 09)
II раздел Производственные запасы (счета 10 – 19)
III раздел Затраты на производство (счета 20 – 39)
IV раздел Готовая продукция и товары (счета 40 – 49)
V раздел Денежные средства (счета 50 – 59)
VI раздел Расчеты (счета 60 – 79)
VII раздел Капитал (счета 80 – 89)
VIII раздел Финансовые результаты (счета 90 – 99)
Каждая организация на основании типового плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета с учетом специфики и объема деятельности своего предприятия. Организация вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для данной организации счета, вводить субсчета.
19. Документы как источник первичной информации
Документация- оформление экономического события (хозяйственной операции) документом. В широком понимании бухгалтерская документация представляет, собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность.
Документ -(лат, - поучительный пример, свидетельство, доказательство) - письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную, юридическую силу.
Учетный бланкпредставляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, граф (колонной, клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами.
Реквизит (лат. - нужное, требуемое) — единая, неделимая, строго оговоренная часть документа.
Реквизиты подразделяются на:
1)Признанныереквизиты отображают объекты учета (наименование основных средств и др.);
2)Содержательные раскрывают характеристику объекта учета (сорт, размер и пр.)
Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции, первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом РФ.
В остальных случаях, когда форма документов не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с унифицированными
документами при наличии следующих обязательных реквизитов, закрепленных в п.2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»:
1) наименование документа (доверенность складского учета материалов);
2) дата составления (дата, месяц, год);
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции и в основном для ее совершения;
5) единица измерения (в натуральном, количественном и стоимостном измерении);
6) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц с расшифровкой
Исходя из специфики отдельных документов приведенные выше реквизиты могут быть расширены.
20. Классификация документов
На предприятиях совершаются самые разнообразные хозяйственные операции. Для их оформления применяются различные по форме и содержанию документы. Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам:
1) По назначению документы делятся:
а) распорядительныедокументы содержат распоряжение о совершение определённых хозяйственных операций. Относятся:
- доверенность на получение ТМЦ- чек на получение наличных денег с расчётного счёта- платежное поручение на перечисление денежных сумм в банке в порядке безналичных расчётов- наряд на сдельную работу и др.
б) оправдательные (исполнительные) документы оформляют уже произведённые операции, то есть они подтверждают факт совершения операции. К таким документам относятся:- приёмные акты,- квитанции,- накладные, платёжные требования, ведомости
в) документы бухгалтерского оформлениясоставляются работниками бухгалтерии, чтобы по данным распорядительных и оправдательных документов подготовить дальнейшие учётные записи, облегчить их. К ним относят:
накопительные ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- ведомости начисления амортизации
- другие справки и расчёты, составляемые бухгалтерией
г) комбинированные документысочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Такие документы являются и
распоряжением на совершение конкретной хозяйственной операции и оформляют уже совершённую операцию.
2) По объёму отражения операций или по порядку формирования:
а) первичные б)сводные(- авансовый отчёт-ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов- товарный отчёт, кассовый отчёт МОЛ)
3) по степени охвата хозяйственныхоперации или поспособу использования:
а) разовые бнакопительные
Накопительные документы составляют постепенно протяжении определённого периода (дня, месяца) для отражения однородных, систематически повторяющихся операций. Например, лимитно-заборная карта. На её основании отпускаются материалы со склада в производство. Она выписывается на каждый номенклатурный номер потребляемых цехом материалов и содержит данные о лимите отпуска этих материалов.