• складену кореспонденцію до рахунків постачальників і перенесення сум рахунку в графи відповідних дебетових рахунків у журналі №3;
• правильність списання недостач, втрат від псування товарно-матеріальних цінностей з вини постачальників;
• розрахунки по невідфактурованих або неоплачених поставках.
4. Перевірка діючих форм розрахунків з постачальниками і підрядниками. При цьому аудитор звертає увагу на дотримання законодавчо встановлених форм ,порядку та обмежень розрахунків.
5. Перевірка повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника товарно-матеріальних цінностей, дотримання діючих цін і тарифів. При цьому аудитором встановлюється:
- наявність і правильність оформлення договорів (контрактів) на поставку товарно-матеріальних цінностей;
- повнота і своєчасність оприбуткування товарів, що надійшли від постачальників;
- правильність розрахунків з постачальниками.
6. Перевірка правильності відображення по статтях Балансу відповідних залишків заборгованості. Таку перевірку аудитор здійснює за даними аналітичного обліку до рахунків, що призначені для відображення розрахунків на початок періоду, що вивчається, із залишком по відповідних статтях Балансу, після чого проводить перевірку кожного виду розрахунків.
4.4 Перевірка показників дебіторської та кредиторської заборгованості у фінансовій звітності
Метою проведення аудиту фінансової звітності аудитором є висловлення думки про достовірність цієї звітності та її подання відповідно до встановлених принципів та правил. Фінансова звітність – це відображення керівництвом підприємства фінансового стану і результатів діяльності фірми. Ця звітність містить у собі твердження керівництва, які стосуються активів, зобов’язань, господарських операцій і подій. Мету аудиту деталізують цілі або завдання аудиту, які полягають у одержання аудиторських доказів щодо відповідності звітності встановленим критеріям.
Отже, проведемо формальну, арифметичну перевірки, перевірку за змістом та зустрічну перевірки Балансу (ф. № 1), Звіту про фінансовий результат (ф. № 2) та Звіту про власний капітал (ф. № 4) ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2007 рік.
При проведенні формальної перевірки, було виявлено встановлено, що на жодній із звітних форм не вказана галузь (борошномельна), у стовпчику КОДИ не вказана дата (2009.01.) та відсутні підписи головного бухгалтера.
Отже, провівши формальну перевірку та перевірку за змістом Балансу, Звіту про фінансовий результат Звіту про рух грошових коштів та Звіту про власний капітал, проведемо арифметичну перевірку даних дебіторської та кредиторської заборгованостей (табл. 4.2):
Таблиця 4.2
Замовник__ЗАТ «Рівне-Борошно»_ Аудиторська фірма__АФ «Азалія»_
Період перевірки_______________Аудитор (асистент)____________
Номер (шифр документа)_________
Робочий документ аудитора з перевірки дебіторської та кредиторської заборгованості у формі № 1 Балансу ЗАТ «Рівне-Борошно» за січень - грудень 2009 р.
| № з/п | Показники перевірки | Значення за даними ЗАТ «Рівне-Борошно» | Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі) | Дані аудитора | Відхилення |
| 1. | Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||||
| Чиста реалізаційна вартість | |||||
| на поч. року | 6589 | 6589-0 | 6589 | - | |
| на кін. року | 11116 | 11116-0 | 11116 | - | |
| 2. | Усього за розділом ІІІ | ||||
| на поч. року | 550 | 550 | 550 | - | |
| на кінець року | 432 | 432 | 432 | - | |
| 3. | Усього за розділом IV | ||||
| на поч. року | 29915 | 25819+1586+1772+151+96+212+279 | 29915 | - | |
| на кінець року | 21547 | 18150+834+1045+90+83 +246+1099 | 21547 | - |
В ході арифметичної перевірки показників дебіторської та кредиторської заборгованостей ф. № 1 «Балансу» було встановлено, що всі показники звітності є достовірними і правильно обрахованими.
Провівши арифметичну перевірку, формальну та перевірку за змістом дебіторської та кредиторської заборгованостей, проведемо зустрічну перевірку ф. №1 «Баланс» та ф. №5 «Примітками до річної фінансової звітності» ЗАТ «Рівне-Борошно» (табл. 4.3).
Таблиця 4.3
Замовник__ЗАТ «Рівне-Борошно»_ Аудиторська фірма__АФ «Азалія»_
Період перевірки______________ Аудитор (асистент)______________
Номер (шифр документа)_________
Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності за 2007 р. між собою
| № п/п | Документ, що перевіряється (стаття) | Значення тис. грн. на кін. періоду | Документ, що перевіряється (стаття) | Значення тис. грн. на кін. періоду | Відхилення тис. грн. |
| Ф. № 1 «Баланс» | Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» | ||||
| 10. | Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги | 11116 | Дебіторська заборгованість: дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги | 11116 | - |
| 11. | Інша поточна дебіторська заборгованість | 511 | Дебіторська заборгованість: інша поточна дебіторська заборгованість | 511 | - |
В ході зустрічної перевірки даних Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» не було виявлено жодних відхилень.
Отже, провівши, арифметичну перевірку, перевірку за змістом та зустрічну перевірки річної фінансової звітності, зокрема. Ф. № 1 «Баланс», № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», можна сказати, що фінансова звітність справедливо й достовірно відображає фінансовий стан товариства на 31 грудня 2009 р. та його фінансові результати за 2009 рік.
Проте, оскільки в результаті формальної перевірки у всіх звітностях було виявлено відсутність підписів головного бухгалтера, дана звітність не повністю відповідає вимогам діючих нормативно-правових актів України та Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку.
Ми вважаємо, що дане відхилення пов’язане в зв’язку з автоматизованою обробкою даних, проте надалі рекомендуємо виправити дану помилку та подавати документацію на підписи відповідальним особам.
Висновки
В результаті написання даної роботи ми дійшли наступних висновків:
1. Основними видами діяльності ЗАТ “Рівне-Борошно” є: виробництво борошна; виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; інші види оптової торгівлі; оптова торгівля зерном та кормами для тварин; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчим асортиментом.
2. ЗАТ «Рівне-Борошно» є достатньо великим підприємством, оскільки налічує 178 осіб працюючих, фонд оплати праці яких становить 4400,1 тис. грн., зокрема, продуктивність праці працівників також є досить високою 340,74 тис. грн. Проте необхідно відмітити і про велику частку операційних витрат, що становить 39211 тис. грн., а також те, що в результаті своєї діяльності товариство у 2009 році потерпіло збиток в розмірі 3832 тис. грн.
3. Пропонуємо внести зміни до наказу про облікову політику що методу нарахування РСБ: «Сформувати резерв сумнівних боргів установити на підставі класифікації дебіторської заборгованості за продукцію, товари, послуги за терміном її погашення; для цього встановити коефіцієнт сумнівності щодо простроченої дебіторської заборгованості терміном:
– від 1 до 30 днів – 5 %;
– від 30 до 60 днів – 20 %;
– від 60 до 90 днів – 60 %;
– понад 90 днів – 80 %.
Величину резерву сумнівних боргів визначати як суму добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на коефіцієнт сумнівності».
4. Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». На ЗАТ «Рівне-Борошно» за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» існує розріз на субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 3612 «Аванси за готову продукцію або послуги»; 3614 «Розрахунки за послуги»; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
5. Готівка, що видана під звіт, але через якісь причини не витрачена (частково або в повній сумі), має бути повернена до каси підприємства протягом двох робочих днів, включаючи день отримання грошових коштів під звіт (за відрядженням – не пізніше трьох робочих днів після повернення з відрядження).
6. Рахунок №63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на ЗАТ «Рівне-Борошно» має такі субрахунки: 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками": 6314 «Розрахунки за зерном»; 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".
7. Облік розрахунків з вітчизняними постачальниками та покупцями на ЗАТ «Рівне-Борошно» відображається за такими первинними документами, як: договір на ТМЦ, платіжне доручення, накладна, рахунок.
8. Облік бюджетних та позабюджетних платежів ведеться на рахунках 64 "Розраунки за податками й платежами" та 65 «Розрахунки за страхуванням».
9. Для зменшення обсягів кредиторської та дебіторської заборгованості рекомендуємо:
- при укладанні договорів на надання послуг та реалізацію товару з партнерами, використовувати варіант реалізації з попередньою оплатою в розмірі 50% від вартості послуг. Для клієнтів, з якими підприємство працює вперше, решта сума оплати - одразу по виконанню роботи, а для контрагентів, з якими підприємство вже працювало раніше, надавати можливість відстрочки платежу терміном до 30 днів;
- для зменшення податкового ризику, бухгалтерів потрібно забезпечувати журналами, в яких видаються постійні зміни в податковому законодавстві, а також запрошувати людину з податкової служби для проведення лекцій з оподаткування;
- проведення постійного моніторингу та аналізу платоспроможності клієнтів.