При получении займа бухгалтер «СРС-Авто» должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 66
100 000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66 Кредит 10
100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
основными;
дополнительными.
К основным затратам относятся:
проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 66
учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:
организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:
Дебет 08 Кредит 66
учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
Дебет 08 Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.
В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).
Кредит (заем) может быть использован:
для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66
учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
ООО «СРС- Авто» 1 февраля взяло в банке "Коммерческий" 2-месячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. ООО «СРС- Авто» также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).
Стоимость товаров составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены ООО «СРС- Авто» 11 марта.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «СРС- Авто» должен сделать следующие проводки:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 февраля 2006г. | ||||
| 1 | Получен кредит | 51 | 66 | 1200000 |
| Учтены затраты на оплату юридических услуг, связанных с получением кредита | 60.1 | 60 | 7080 | |
| Оплачены юридические услуги | 60 | 51 | 7080 | |
| Перечислен аванс в оплату товаров | 60.1 | 51 | 1200000 | |
| 1 марта 2006 г. | ||||
| Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль | 60.1 | 66 | 20000 | |
| Перечислены проценты по кредиту банку | 66 | 51 | 20000 | |
| 11 марта 2006 г. | ||||
| Оприходованы товары | 41 | 60 | 1200000 | |
| Увеличена стоимость товаров на сумму основных и дополнительных расходов по кредиту | 41 | 60 | 27080 (7080+20000) | |
| Зачтен аванс | 60 | 60.1 | 1227080 (1200000+27080) | |
| 1 апреля 2006 г. | ||||
| Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за март | 91.2 | 66 | 20000 | |
| Перечислены проценты по кредиту банку | 66 | 51 | 20000 | |
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):
полученным в иностранной валюте;
сумма которых выражена в условных денежные единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.
На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.
Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
получен облигационный заем.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).