Учет кредитов и займов 6 (стр. 7 из 21)

Рис. 3 – Состав и структура активов баланса за 2006 год

Пассив баланса представлен статьями, расположенными в разделах с 3 по 5. Собственный капитал отражается в 3 разделе баланса и строках 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» 5 раздела баланса.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал и долги) подразделяются на долгосрочные (сроком выше одного года) и краткосрочные (сроком менее одного года). Они представляют собой юридические права инвесторов и кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов предприятия, с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами. Долгосрочные обязательства показываются в 4 разделе, а краткосрочные - в 5 разделе баланса. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств, т.е. от менее срочных к более срочным.

Представим источники формирования имущества предприятия на рисунке 4, по данным бухгалтерского баланса (Прил.1), заметим, что займов в ООО «СРС - Авто» нет.

Капитал и резервы 66%

Краткосрочные

обязательства 34%

Долгосрочные

Обязательства

Рис. 4 - источники формирования имущества предприятия ООО «СРС - АВТО»

Проанализируем пассив баланса.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться ща счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношения котрых раскрывает существо финансовго положения предприятия.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным бухгалтерского баланса , для этого составляется аналитическая таблица.

Таблица 2

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса, тыс.руб.

Показатель	Абсолютные виличины		%		Изменения
	Начало года	Конец года	Начало года	Конец года	В абсол.величине в тыс.руб	В % к нач.года
1. Капитал и резервы в т.ч:1.1.Уставный капитал1.2.Нераспределенная прибыль отчетного года	14011200201	17221200522	54,9146,177,73	65,8845,9119,97	3210321	22,91-159,7
2. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства3.1Займы3.2Кредиторская задолженность	1198994204	892-892	46,0938,253	34,12-34,12	-306-994688	-25,54-100337,25
Итого	2599	2614	100	100	15	0,58

Данная таблица показывает. Что общий прирост источников составил 15 тыс.руб или 0,58% от начало отчетного периода. Этот прирост источников получен за счет роста кредиторской задолженности на 688 тыс.руб и увеличения показаетля нераспределенной прибыли отчетного года. Нераспределнная прибыль отчетного года по сравнению с налом года выросла на 321 тыс. руб.

Рис. 5 – Состав и структура пассива баланса за 2006 год

Рассмотри основные экономические показатели ООО «СРС -Авто»

Таблица 3

Основные экономические показатели ООО «СРС - Авто»

Показатель	2005 год	2006 год
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	4063	3089
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	3256	2556
Валовая прибыль	807	533
Коммерческие расходы	42	199
Прибыль (убыток) от продаж	434	344
Прочие операционные доходы	-	39
Прочие операционные расходы	106	172
Внереализационные расходы	6	12
Прибыль (убыток) до налогообложения	322	189
Чистая прибыль (убыток)	322	186

Выручка от продажи товаров (табл.3), работ и услуг в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 974 тыс. р. и составила 4063 тыс. р.

Но в то же время возросла себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг на 700 тыс. р. и составила 3256 тыс. р. в 2005 году.

Чистая прибыль в 2005 году составила 322 тыс. р. что в 1,7 раза превышает аналогичный показатель предыдущего года.

Глава II. Налоговый учет кредитов и займов

2.1 Налоговый учет расходов по рублевым кредитам и займам

Организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский учет рублевых займов и кредитов сегодня, как правило, уже не вызывает трудностей.

В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами. На это указывает пункт 1 статьи 269 НК РФ. Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом. О том, что такие средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Аналогично на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса сумма возвращенного кредита или займа не является расходом.

Тем не менее, по кредитному договору заемщик должен уплачивать кредитору проценты за пользование заемными средствами. Это утверждение справедливо и для договора займа. Исключением являются лишь договоры займа, в которых прямо оговорена их безвозмездность. Следовательно, у организации-заемщика возникает расход по уплате процентов, который в налоговом учете учитывается в особом порядке.

Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами и признаются на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом независимо от того, на какие цели израсходованы заемные средства, проценты по долговым обязательствам в налоговом учете всегда включаются в состав внереализационных расходов. То есть даже если кредит использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по этому долговому обязательству процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а признается в качестве внереализационных расходов[37, c.23].

Расходы должны удовлетворять критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса. Это означает, что учесть в налоговом учете проценты по заемным средствам, израсходованным для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, нельзя. Кроме того, нужно помнить, что статья 252 требует, чтобы произведенные расходы соответствовали принципу рациональности.

Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.

Если это кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Совершенно иной принцип используют налогоплательщики, применяющие метод начисления. В этом случае фактический срок выплаты процентов, установленный договором, не влияет на порядок их признания в качестве расхода для целей налогообложения. Расход принимается в том отчетном периоде, к которому он относится согласно условиям заключенного договора.

Если срок действия договора займа или кредита составляет более одного отчетного периода, то расход по этому договору признается осуществленным на конец соответствующего отчетного периода. На ту же дату он включается в состав внереализационных расходов независимо от фактической оплаты процентов заемщиком. Такой порядок прописан в пункте 8 статьи 272 НК РФ. То есть налогоплательщики, ежеквартально отчитывающиеся по налогу на прибыль, проценты по таким договорам включают в расходы на конец соответствующего отчетного периода: I квартала, полугодия, 9 месяцев или года. А налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — на конец января, января — февраля, января — марта и так до окончания календарного года.

Если долговое обязательство погашено до истечения отчетного периода, то расход учитывается в налоговом учете на дату фактического погашения займа (кредита).

Начисляя в налоговом учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 установлены ограничения по включению суммы процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения. На это указывает пункт 8 статьи 270 НК РФ.

Таким образом, при расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера. По рублевым займам (кредитам) он может рассчитываться двумя способами:

· исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;

· с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.