| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Расходы на бумагу, дискеты и т. п. | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 20 «Производственные запасы» |
| Начисление зарплаты разработчикам | 154 | 66 «Расчеты по оплате труда» |
| Начисления на фонд оплаты труда | 154 | 65 «Расчеты по страхованию» |
| Расходы на документальное оформление авторских прав на программу и др. расходы | 154 | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» |
| Зачисление НМА на баланс (после регистрации авторских прав) | 12 «Нематериальные активы»125 «Авторские и смежные с ними права» | 154 |
При поступлении нематериальных активов как взноса в уставный капитал делается запись по дебету счета 12 Нематериальные активы" и кредиту счета 46 "Неоплаченный капитал" по справедливой стоимости, согласованной учредителями.
При безвозмездном получении нематериальных активов у получателя возникает обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль со стоимости полученных нематериальных объектов. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 12 "Нематериальные активы" и кредиту счета 42 "Дополнительный капитал" субсчет 4 "Безвозмездно полученные необоротные активы".
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, который устанавливается предприятием, но не более 20 лет.
Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно. Расчет амортизации осуществляется согласно стандарту № 7 «Основные средства».
При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю (кроме отдельных случаев).
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.
Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 13 субсчет 133 «Износ нематериальных активов» и дебету счетов расходов предприятия 91, 92, 93 и др.
Нематериальные активы списываются с баланса в результате продажи, бесплатной передачи, передачи в уставный капитал других предприятий, а также в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от их использования.
Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.
Реализация нематериальных активов может осуществляться следующими путями:
1. Реализация нематериальных активов (с переходом права собственности на них).
2. Реализация права на пользование или распоряжение нематериальными активами (без перехода права собственности на сами нематериальные активы),
Порядок отражения в учете операций по реализации объектов нематериальных активов приведен в таблице.
Первоначальная стоимость права собственности на программу для ЭВМ составляет 10000 грн. Сумма начисленной амортизации исходя из срока полезного использования (5 лет) - 4000 грн. Цена реализации объекта - 12000 грн. Кроме того, НДС 20% от базы налогообложения - 2400 грн.
Таблица
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражается момент реализации компьютерной программы | 14400 | 361 Расчеты с отечественными покупателями" | 742'Доход от реализации необоротных активов ' |
| 2 | Отражается налоговое обязательство по НДС | 2400 | 742 "Доход от реализации необоротных активов" | 641Расчеты по налогам |
| 3 | Отражается списание ранее начисленной амортизации | 4000 | 133 Износ нематериальных активов" | 12' Нематериальные активы |
| 4 | Отражается списание балансовой стоимости компьютерной программы | 6000 | 972 ' Себестоимость реализованных необоротных активов' | 12"Нематериальные активы |
| 5 | Отражается получение оплаты от покупателя | 14400 | 311 'Текущие счета в национальной валюте" | 361"Расчеты с отечественными покупателями |
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов который передается как взнос в уставный капитал общества, ~ 3000 грн
Сумма начисленного износа (с учетом срока полезного использования) - 600 грн. Справедливая стоимость взноса - 5000 грн
| №п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кг | |||
| 1 | Отображается передача нематериального актива в уставный капитал по балансовой стоимости | 2400 | 14'Долгосрочные финансовые инвестиции" | 12' Нематериальные активы ' |
| 2 | Отображается списание ранее начисленной амортизации на передаваемый объект | 600 | 133"Износ нематериальных активов" | 12' Нематериальные активы ' |
| 3 | Отображается превышение согласованной стоимости над балансовой стоимостью передаваемого объекта | 2600 | 14"Долгосрочные финансовые инвестиции" | 746"Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 4 | Отображается налоговое обязательство по НДС | 1000 | 977"Прочие расходы обычной деятельности" | 641"Расчеты по налогам" |
Реализуя право собственности на нематериальные активы, предприятие может безвозмездно передавать их другим субъектам хозяйственной деятельности. Такая операция с целью определения объекта налогообложения классифицируется как продажа нематериальных активов, то есть возникают обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (база налогообложения - сумма по договоренности сторон, на которую осуществляется безвозмездная передача нематериальных активов, но согласно п.4.2 Закона № 168 не ниже обычных цен) и по налогу на прибыль.
Указанная ситуация приведена в числовом примере.
Обычная цена объекта нематериальных активов, который передается бесплатно, - 18000 грн.
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов составляет 10000 грн.
Сумма начисленной амортизации (с учетом срока полезного использования) - 3000 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по передаче объекта и права на использование объекта нематериальных активов приведен в таблице 4.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отображается момент передачи права собственности на объект нематериальных активов | 7000 | 977"Прочие расходы обычной деятельности" | 12"Нематериальные активы" |
| 2 | Отображается списание ранее начисленной амортизации | 3000 | 13"Износ нематериальных активов" | 12"Нематериальные активы" |
| 3 | Отображается налоговое обязательство по НДС из расчета обычной цены | 3000 | 977"Прочие расходы обычной деятельности" | 641"Расчеты по налогам" |
Выводы
Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта.
Основные принципы формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчётности информации об основных средствах определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».
Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают следующие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.
Единицей учёта основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 является объект основных средств.
Аналитический учёт основных средств ведётся предприятиями с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых Приказом Минстата Украины № 352 от 29.12.95 г. Инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о переоценках, проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.
Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 10 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.
Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение, создание, строительство, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов (реновации) стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.