Продаж на митній території України готової продукції, виготовленої з використанням сировини іноземного замовника або із сировини, закупленої іноземним замовником на митній території України за іноземну валюту, підлягає обов'язковому декларуванню в митних органах України за місцем державної реєстрації покупця готової продукції (без фактичного ввезення готової продукції).
У разі митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на давальницьку сировину, що підлягає переробці, замовник надає органам митного контролю письмове зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, а у разі невиконання умов договору - валютної виручки від продажу сировини не пізніше 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину, що вивозиться.
Виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ при імпорті послуги припадає на дату підписання акту виконаних робіт.
Якщо давальницька сировина, що вивозиться для переробки, обкладається вивізним (експортним) митом, податками і, зборами,тоукраїнський замовник може сплатити їх (крім митних зборів) шляхом видачі простого векселя. При цьому відстрочення платежу здійснюється на термін переробки сировини, але не більше 90 календарних днів з дня оформлення вивізної вантажної митної декларації.
Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українського замовника, при ввезенні на митну територію України звільняється від обкладання митом і зборами (крім акцизного, митних зборів та ПДВ), які виникають при імпорті товарів.
2. Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною
Загальні принципи обліку.
Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в переробку на сторону, належить замовнику, а тому така сировина у замовника обліковується на балансовому синтетичному рахунку 20 "Виробничі запаси".
Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється записом по дебету рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" та кредиту рахунку 201 "Сировина й матеріали".
Витрати з оплата послуг сторонніх організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються по дебету рахунку 28 "Товари" та кредиту рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" в дебет рахунку 28 "Товари".
У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".
Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.
Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.
Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються. ,
Облік у резидента-виконавця
Нижче розглядається порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки:
а) грошовими коштами;
б) частиною сировини;
в) частиною виготовленої продукції.
1. Виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами.
При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов'язань.
Податкова накладна виписується на дату надходження коштів в оплату послуг або дату підписання акту.
Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому ; необхідно пам'ятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно "відновити" у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.
В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім збору за митне оформлення) не сплачуються.
Бухгалтерський облік у виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі 1.1.
Приклад 1.1
Фірма "Джонс" (англійський замовник) 20-го серпня 2009 р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки на ТОВ "Полісся" з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн. та ПДВ було видано простий вексель. Фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10-го вересня 2009 р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТОВ "Полісся" 20-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол.США |
| 20.08 | 5,50 |
| 10.09 | 5,00 |
| 20.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся за серпень-вересень 2009 р.
| № | Дата | Сума | Кореспонденція | ||||
| 1. | 20.08 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні територію України | 50 | 949 | 642 | ||
| 2. | 20.08 | Виписка банку сплачено митний збір при ввезенні давальницької сировини на митну територію Україну | 50 | 642 | 311 | ||
| 3. | 20.08 | Вексель Видано простий вексель на суму ПДВ та мита (20000 х 5.5 + 400) х 0,2+400 =22480 | 22480 | 05 | |||
4. | 20.08 | Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для переробки 20000 х 5,5 = 110000 | 20000 | 110000 | 022 | ||
| 5. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Виключено суму ПДВ, що відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом червоне сторно | (300) | 641 | 644 | ||
| 6. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Включено до складу собівартості суму ПДВ | 300 | 23 | 644 | ||
| 7. | 10.09 | Довідка бухгалтерії відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8000 | 23 | 20, 66, 65 | ||
| 8. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 4000 х 5,0 = 20000 | 4000 | 20000 | 362 | 703 | |
| 9. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8300 | 903 | 23 | ||
| 10. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 11. | 10.09 | Виписка банку Сплачено митний збір | 60 | 642 | 311 | ||
| 12. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини; - суму митного збору; - дохід від надання послуг при переробці | 8000 60 50 20000 | 791 791 791 703 | 903 93 949 791 | ||
| 13. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано вартість переробленої давальницької сировини | 20000 | 110000 | 022 | ||
| 14. | 10.09 | Вексель Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції | 22480 | 05 | |||
| 15. | 20.09 | Виписка банку Одержано грошові кошти від фірми "Джонс" в оплату послуг з переробки давальницької сировини 4000 х 5.2 = 20800 | 4000 | 20800 | 314 | 362 | |
| 16. | 20.09 | Довідка бухгалтерії Відображено курсову різницю по дебіторській заборгованості 4000 х (5,2-5,0) =800 | 800 | 362 | 714 | ||
2. Виконавець-резидент одержує оплату за послуги з переробки частиною сировини.
Операції, при яких форма оплати відрізняється від грошової, необхідно розглядати як товарообмінні.
Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На частину сировини, яку згодом буде вивезено з митної території України у вигляді готової продукції, виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань.
За частину сировини, що надійшла як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.