Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи її еквівалентів, що була передана (отримана) під час обліку.
Основними первинними документами для взяття на облік нематеріальних активів є:
- свідоцтво України на знак для товарів і послуг;
- патент на винахід;
- патент України на промисловий зразок;
- свідоцтво на право займатися племінною справою;
- авторський договір чи договір з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективні основі;
- патент на сорт;
- рахунок за роботу по створенню і впровадженню програмного забезпечення ЕОМ;
- рахунок за ноу-хау згідно з договором із власником;
- рахунки й документи, що підтверджують оплату права користування природними ресурсами;
- договір та акти на приймання наукових і дослідно-конструкторських розробок.
Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначений рахунок 12 „Нематеріальні активи”.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визначенні цього об’єкта активом, але не більше 20 років.
В наступній таблиці наведена кореспонденція рахунків по обліку нематеріальних активів з використанням умовних даних.
Таблиця 16
Кореспонденція рахунків з обліку нематеріальних активів
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Внесені засновниками та оприбутковані до статутного капіталу нематеріальні активи | 12 | 46 | 10000,00 |
| 2. Придбані нематеріальні активи | 154 | 631 | 6000,00 |
| 3. Відображено суму податкового кредиту | 644 | 631 | 1200,00 |
| 4. Зараховано придбаний об’єкт до складу нематеріальних активів | 12 | 154 | 6000,00 |
| 5. Нарахована амортизація об’єктів, що є корисними під час:а) виробництва;б) для загальновиробничих потреб;в)для загальногосподарських потреб;г)під час збуту | 23919293 | 154 | 240,8094,50659,8485,60 |
| 6. Реалізація нематеріальних активіва) залишкова вартість нема-теріальних активів;б) сума зносу;в) дохід від реалізаціїг) сума ПДВ | 972133311742 | 1212742641 | 680,40819,601100,00183,33 |
3.3 Облік оборотних активів
3.3.1 Облік запасів підприємства
Облік виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів
Для забезпечення ефективної організації обліку всі виробничі запаси підприємства класифікуються на такі групи:
- насіння і садивні матеріали;
- корми;
- нафтопродукти;
- тверде паливо;
- різна сільськогосподарська сировина для переробки на млинах, олійнях тощо;
- запасні частини й ремонтні матеріали;
- готова продукція;
- товари;
- малоцінні та швидкозношувані предмети.
Важливим питанням під час обліку запасів є їх оцінка.
Існує чотири основних методи оцінки запасів:
- метод ідентифікації;
- метод середньої вартості;
- метод оцiнки запасiв за цiнами перших закупок;
- метод оцінки запасів за цінами останніх закупок – ЛІФО
Під час оцінки матеріальних цінностей на ТОВ „Лан” користуються методом ідентифікації.
Цей метод передбачає рух виробничих запасів з моменту їх придбання до моменту реалізації або виробничого використання за фактичною їх вартістю, яка складається на момент придбання. Даний метод має два суттєвих недоліки.
По-перше, у багатьох випадках важко і непрактично слідувати за придбанням і використанням конкретних товарних одиниць. По-друге, якщо підприємство займатиметься, придбанням, реалізацією та використанням на виробництво однакових товарів, буде дуже важко визначити які товари вже реалізовані або використані на виробництво, а які залишилися. В цьому випадку виникає можливість маніпулювати визначенням прибутку.
Основними первинними документами для обліку виробничих запасів є Накладні, Товаро-транспортні накладні, прибуткові ордера, лiмітно-забірні картки тощо. Їх опис та зразки наведені в додатку 7.
Під час надходження виробничих запасів на підприємство прихід оформлюють за допомогою документа постачальника – накладної або товарно-транспортної накладної, або ж шляхом виписування прибуткового ордера.
Для одержання матеріалів від одногороднього постачальника виписується Довіреність, яка реєструється в Журналі реєстрації довіреностей.
Відпуск виробничих запасів у виробництво здійснюється за допомогою накладних – вимог або лімітно-забірних карток.
Облік продукції й матеріалів у коморах здійснюється на картках складського обліку матеріалів
Записи в картках складського обліку комірник робить щодня окремо по кожному разовому документу, після кожного запису виводиться залишок. Дані відомостей витрачання кормів, лімітно-забірних карт комірник заносить у картку в міру їх закриття не пізніше першого числа наступного за звітним місяця.
Щомісяця комірник на підставі первинних документів складає Звіт про рух матеріальних цінностей у двох примірниках і подає його в бухгалтерію разом з первинними документами. До Звіту включають лише ті види продукції й матеріалів по яких був рух у звітному місяці. Копія звіту подана в додатку 7.
Дані про рух та наявність цінностей узагальнюють в Журналі-ордері №10.1.С.-Г., який об’єднано з відомістю. Для записів по синтетичних рахунках (субрахунках) використовують вкладні аркуші. Облік цінностей ведуть за цінами придбання.
Кредитові обороти по синтетичних рахунках та обліку матеріалів з Журналу-ордера №10.1.С.Г. переносять у голову книгу.
Синтетичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться на рахунку 22.
Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 20 „Виробничі запаси”, який має такі субрахунки:
201 „Сировина й матеріали”;
202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”;
203 „Паливо”;
204 „Тара й тарні матеріали”;
205 „Будівельні матеріали”
206 „Матеріали передані в переробку”;
207 „Запасні частини”;
208 „Матеріали сільськогосподарського призначення”;
209 „Інші матеріали”
Під час обліку виробничих запасів використовується кореспонденція рахунків описана в таблиці 17
Таблиця 17
Кореспонденція рахунків з обліку виробничих запасів
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума,грн. | ||||
| Дебет | Кредит | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | |||
| 1.Проведена оплата запасiв | 371 | 311 | 552,00 | |||
| 2.Відображено податковий кредит | 641 | 644 | 92,00 | |||
| 3. Оприбутковано запаси | 20,22 | 631 | 460,00 | |||
| 4. Списана сума раніше нарахованого податкового кредиту | 644 | 631 | 92,00 | |||
| 5.Відображено залік заборгованості | 631 | 371 | 552,00 | |||
| 6.Оприбутковано запаси | 20,22 | 631 | 630,00 | |||
| 7.Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 | 631 | 126,00 | |||
| 8.Оплачена вартість запасів і сума податкового кредиту по ПДВ | 631 | 311 | 756,00 | |||
| 9.Безкоштовно отримані запаси | 20,22 | 718 | ||||
| 10.Отримані запаси від списання запасів, знищених внаслідок надзвичайних подій | 20,22 | 75 | ||||
| 11.Оприбуткування матеріальних цінностей, внесених засновниками в рахунок вкладів у статутний капітал | 20,22 | 46 | ||||
| 12.Внутрішнє переміщення запасів | 20,22 | 20,22 | 14,00 | |||
| 13.Надлишки матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації | 20,22 | 719 | ||||
| 14.Уцінка запасів | 946 | 20,22 | ||||
| 15.Нестачі виявлені під час інвентаризації | 947 | 20,22 | ||||
| 16.Списання запасів на виробництво загальновиробничі та загальногосподарські витрати | 23,91,92 | 20,22 | 1750,00 | |||
| 17.Відпуск на сторону матеріальних цінностей за фактичною собівартістю | 943 | 20,22 | 63,25 | |||
Малоцінні та швидкозношувані предмети оцінюються за первісною вартістю, до якої включаються всі витрати на їх придбання.
Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі
До складу молодняку тварин, птиці і тварин на відгодівлі включають поголів’я, вирощене у власному господарстві та придбане на стороні: молодняк всіх видів з моменту одержання приплоду до переведення в основне стадо чи вибуття тварин на відгодівлі.
Збільшення кількості тварин на вирощуванні та відгодівлі на ТОВ „Лан” відбувається внаслідок придбання їх на інших підприємствах або приплоду.
Тварини придбані в інших сільськогосподарських підприємств за грошові кошти або в обмін на інші тварини або запаси, оприбутковуються на підставі Товаро-транспортних накладних або Рахунків-фактур.
При одержанні приплоду завідувач ферми складає у двох примірниках Акт на оприбуткування приплоду тварин (додаток 24). Записи в ньому здійснюються індивідуально по кожній голові приплоду великої рогатої худоби і коней, а по всіх інших тваринах – загалом із зазначенням статі. На підставі акта робляться записи в книзі місяця складається звіт про рух худоби і птиці на фермі, що передається в бухгалтерію. Цей звіт на ТОВ „Лан” складається в довільній формі, хоча для нього передбачена типова форма №102. Причиною цього є відсутність відповідних бланків на господарстві.