В такій ситуації дуже важливе наступне питання, чи обов’язково сума визнаного доходу повинна бути підтверджена Актом приймання виконаних робіт3. Ні, не обов’язково, хоча й бажано. Підрядник і замовник можуть визначити приймання виконаних будівельних робіт поквартально або по завершених етапах будівництва, наприклад, зведення стін і перекриттів, підведення комунікацій і т.д. Такий порядок визначається підрядником і замовником у будівельному контракті із зазначенням строків, обсягів будівельних робіт та їхньої вартості.
У тих випадках, коли сума визнаного доходу підтверджується відповідним актом, взагалі ніяких проблем в обліку не виникає. Немає необхідності вести окремий аналітичний облік відповідності визнаних доходів і прийнятих за актом замовником робіт. Такий варіант набагато простіший і з цієї причини саме йому бухгалтера віддають перевагу. Необхідно пам’ятати про те, що сума визнаного підрядником з початку здійснення будівельних робіт з окремого контракту доходу може бути вище суми всіх підписаних за даним контрактом актів виконаних робіт, а от зворотної ситуації бути не може. Оскільки сума акту приймання виконаних будівельних робіт негайно визнається доходом.
Що стосується оплати будівельних робіт, то вона також може здійснюватися зовсім особливим способом, ніяк не пов’язаним ні з визнанням доходу за будівельним контрактом, ні з підписанням актів приймання виконаних робіт. Як правило, оплату замовником підряднику за будівельним контрактом намагаються погодити або із сумами визнаного доходу, або із сумами підписаних актів виконаних робіт. Таким чином, оплата замовником підряднику здійснюється на підставі виставлених підрядником рахунків, сума яких визначається:
1) виходячи із суми визнаного доходу;
2) виходячи із суми прийнятих за актом замовником робіт;
3) в іншому порядку, визначеному в умовах будівельного контракту (авансом, за графіком і т.д.).
Сума визнаного доходу, отриманого підрядником за будівельним контрактом, відображається по кредиту субрахунку 703 "Доходи від реалізації робіт і послуг", а сума визнаних витрат - по дебету субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг". Витрати, здійснені в процесі виконання робіт, визначених будівельним контрактом, але ще не визнані, відображаються по дебету субрахунку 23 "Виробництво". Припустимо, що це субрахунок 231 "Витрати, пов’язані зі здійсненням будівельної діяльності".
П(С)БО 18 рекомендує одночасно з визнанням доходу відображати його суму без непрямих податків по дебету субрахунку 238 "Завершені етапи за незакінченими будівельними контрактами" в кореспонденції із кредитом субрахунку 239 "Проміжні рахунки". Оскільки це два субрахунки того самого рахунку 23 і проводка дана по дебету одного й кредиту іншого субрахунку, то вона ніякого впливу на сальдо рахунку 23 не має, отже, відображення в балансі не одержить. По закінченні будівельного контракту сальдо на рахунках 238 і 239 списується зворотною проводкою. Але, коли сума проміжного рахунку за звітний період, виставленого замовнику на оплату, перевищує суму визнаного в даному періоді доходу (без непрямих податків) за будівельним контрактом, укладеним з даним замовником, то сума такого перевищення повинна бути відображена по дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" в кореспонденції по кредиту з тим самим субрахунком 239. Таким чином, виникає дебетова заборгованість замовника перед підрядником, що має бути погашена ним надалі. Необхідно зазначити, що визначення співвідношення між визнаним доходом і проміжними рахунками, виставленими для оплати замовником (у тому числі у вигляді авансу), визначається за підсумками місяця (на дату балансу), а не по кожній окремій операції (оплата або визнання доходу).
В бухгалтерському обліку, зазначимо, що у випадку перевищення визнаного доходу (без урахування непрямих податків) над сумою проміжного рахунку різниця відображається тією самою проводкою Дт 36 Кт 239, але методом сторно. В бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені таким чином.
Відображення сум податкового зобов’язання подано в таблиці2.13
Відображення сум податкового зобов’язання
Таблиця 2.13
| № | Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Надійшли кошти в порядку авансу (банківськавиписка) | 311 поточні рах.в нац.. валюті | 681 рах. За авансами одержаними |
| 2 | Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ по сумі отриманого авансу | 643 податкові зобов. | 641 розрах. За податками |
| 3 | Відображено суми фактично понесених витрат | 231 виробництво | 20, 66, 65, 63, 91…виробничі запаси.розрах. з прац. та ФСС і поставщ. |
| 4 | Оскільки всі зазначені в п. 3 даної таблиці витрати були визнані, то здійснюється їхнє списання на собівартість будівельних робіт з даного контракту | 903 собівартість реаліз. послуг | 231 виробництво |
| 5 | Визнано доход за даним контрактом | 361 Розрах. З вітч. Покупцями та замовниками | 703 Дохід від реалізації робіт та послуг |
| 6 | Сума раніше отриманого авансу в межах визнаного доходу переводиться в рахунок оплати будівельних робіт | 681 Рах. за авансамиодержаними | 361 Розрах. З вітч. Покупцями та замовниками |
| 7 | На суму ПДВ, отриману разом з авансом, закривається рахунок податкового кредиту | 703 Дохід від реалізації робіт та послуг | 643 податкове зобов’язання |
| 8 | Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ, що перевищує суму ПДВ, отриману разом з авансом | 703 Дохід від реалізації робіт та послуг | 641 розрахунки за податками |
| 9 | Одночасно з визнанням доходу відображаємо його суму (без ПДВ) на субрахунках 23 рахунку, що враховують суми завершених етапів за незакінченими будівельними контрактами і суми проміжних рахунків | 238 Завершені етапи за незакінченими будівельними контрактами | 239 Проміжні рахунки |
| 10 | Оскільки сума визнаного доходу вище суми проміжних рахунків (суми отриманого авансу), то різниця відображається коригувальною проводкою (сторно) | 361 Розрах. З вітч. Покупцями та замовниками | 239 Проміжні рахунки |
| 11 | Сума отриманого доходу віднесена на фінансові результати | 703 Дохід від реалізації робіт та послуг | 791 результат операційної діяльності |
| 12 | Те ж саме здійснено й фактичними визнаними витратами | 791 результат операційної діяльності | 903 собівартість реаліз. послуг |
| 13 | Визначено фінансовий результат | 791 результат операційної діяльності | 441 прибуток нерозподілений |
Висновок до розділу 2.3.
На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати як податкову так і фінансову звітність. Вірне відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках, дає можливість фінансовій звітності бути не лише достовірній та прозорливій, а вірно визначити собівартість одиниці продукції для ціноутворення, проконтролювати витрати й визначити прибуток. А це в свою чергу відображається на дивідендах, які отримують акціонери у відсотках від прибутку.
2.4 Узагальнення інформації про роботи та послуги у формах звітності
Фінансова звітність визначена П(С)БО 1,[ 16 ], як бухгалтерська звітність, яка відображає фінансовий стан підприємства і результати його діяльності за звітний період.
Кожне підприємство регулярно складає звіти про свою фінансово-господарську діяльність. Це необхідно для:
− успішної роботи з постачальниками фінансів (інвесторами, кредиторами, покупцями тощо);
− сприяння плануванню і контролю діяльності підприємства;
− виконання вимог законодавства.
Так, у більшості випадків, фінансові звіти і додаткову інформацію до них потрібно представляти потенційним інвесторам, щоб впевнити їх у платоспроможності фірми. Ці матеріали можуть включати звітність за останні три роки, прогнози на період реалізації проекту. Головним фактором, який впливає на рішення потенційних кредиторів про надання позики, є здатність підприємства повернути позику, а не наявність її забезпечення.
Діагностика фінансового стану підприємства ґрунтується на об’єктивних показниках, які визначаються за даними форм фінансової звітності підприємств. Фінансова звітність підприємства за П(С)БО 1 визначена як бухгалтерська звітність, яка відображає фінансовий стан підприємства і результати його діяльності за звітний період. Застосовуючи аналітичні інструменти і методи до показників форм фінансової звітності, фінансовий аналіз виявляє суттєві зв’язки і характеристики які слугують для перетворення чисельних даних в інформацію, яка є необхідною для прийняття будь-яких рішень.
Згідно загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку фінансова звітність підприємства має включати такі форми:
-Бухгалтерський баланс, який відображає фінансовий стан підприємства на певну дату.
-Звіт про фінансові результати, який показує скільки заробило чи втратило підприємство за певний період.
-Звіт про рух грошових коштів, який показує, яким чином операційна, інвестиційна фінансова діяльність підприємства впливають на рух грошових коштів за певний період.