- составляет и утверждает промежуточный ликвидационный баланс (о котором также уведомляет регистрирующий орган в соответствии с пунктом 3 статьи 20 ФЗ N 129);
- осуществляет выплаты денежных сумм кредиторам юридического лица в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ;
- составляет окончательный ликвидационный баланс и уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации не ранее, чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.
Кроме того, ликвидационная комиссия (ликвидатор), осуществляющая полномочия по управлению делами юридического лица, обязана сообщить в налоговый орган по месту учета о закрытии счетов в десятидневный срок с момента их закрытия обслуживающим банком (пункт 2 статьи 23 НК РФ).
Ошибка 4: неправильное определение ликвидируемым юридическим лицом момента прекращения обязанности по уплате налогов и сборов
Наиболее типичной ошибкой при ликвидации предприятия является неправильное определение момента прекращения ликвидируемым предприятием уплаты налогов и сборов и, соответственно, сдачи отчетности.
Подпункт 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ прямо указывает на то, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 НК РФ (а не дата принятия решения участниками (учредителями) о ликвидации).
Завершение расчетов с бюджетом предполагает и сдачу ликвидационной комиссией (ликвидатором) соответствующей отчетности в налоговый орган по месту учета в соответствии с установленными налоговыми периодами.
Например, ликвидируемое предприятие, завершившее все расчеты с бюджетом 25 декабря 2001 года, обязано составить годовую бухгалтерскую отчетность за 2001 год (включая налоговые декларации по ЕСН, по НДС, отчет в ФСС, индивидуальные сведения о персонифицированном учете в Пенсионный фонд и сведения о доходах и удержанном НДФЛ за 2001 год).
Ошибка N 5: нарушение порядка очередности при удовлетворении требований кредиторов
Кредиторами ликвидируемого юридического лица могут быть физические лица (в том числе и собственные работники) - по расчетам, связанным с оплатой труда, выплатой вознаграждений и т.п., налоговые органы и внебюджетные фонды - по суммам налогов, сборов, штрафам, пеням и т.п., юридические лица - по обязательствам, возникающим из условий хозяйственных договоров. Погашение заявленных ими требований осуществляется в определенном законодательством порядке.
В случае если имущества ликвидируемой организации достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов, они погашаются в пять очередей, предусмотренных пунктом 1 статьи 64 ГК РФ и отражаются следующими проводками:
I. Требования первой очереди - выплаты гражданам, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.
Выполняются проводки:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" кредит счета 51 "Расчетные счета" - капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования.
II. Требования второй очереди - выплата выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору, контракту, а также выплата вознаграждений по авторским договорам.
Выполняются проводки:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса" - выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам - физическим лицам;
дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;
дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 69 (соответствующие субсчета по расчетам с Пенсионным фондом в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по ЕСН и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) - начислен единый социальный налог на суммы выплачиваемой заработной платы и авторские вознаграждения, выдаваемые увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия.
III. Требования третьей очереди - удовлетворение требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Выполняются проводки:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 50 или кредит счета 51 - удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Одновременно выполняется проводка по списанию с забалансового учета суммы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
кредит счета 009 - списано с учета ранее выданное обеспечение обязательств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.
Примечание.
Предметом залога могут быть основные средства предприятия, материалы, товары, готовая продукция, ценные бумаги и т.д., являющиеся собственностью предприятия. По договору залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (пункт 1 статьи 34 ГК РФ). В этом случае погашение обязательств третьей очереди осуществляется списанием с баланса ликвидируемой организации того имущества, которое являлось предметом залога и на которое обращено взыскание по договору.
IV. Требования четвертой очереди - погашение задолженности по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
Выполняется проводка:
дебет счета 68, соответствующие субсчета по видам налогов и сборов кредит счета 51 - произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
V. Требования пятой очереди - погашение задолженности перед другими кредиторами.
Выполняется проводка:
дебет счета 60 (76) кредит счета 50 (51) - произведены расчеты с кредиторами при ликвидации предприятия.
Следует помнить о том, что требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди (пункт 2 статьи 64 ГК РФ), а при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению (пункт 3 статьи 64 ГК РФ).
К сожалению, в большинстве случаев при ликвидации предприятия наблюдается недостаточность имущества для удовлетворения требования кредиторов. Поэтому поясним применение порядка очередности, установленной статьей 64 ГК РФ на примере.
Пример 1
Со стороны кредиторов к ликвидируемому предприятию, обладающему имуществом в виде денежных средств на расчетом счете в сумме 170 000 рублей предъявлены следующие требования:
-----------------------------------------------------------------------
|Требования первой очереди на сумму |10 000 рублей |
|----------------------------------------------|------------------------|
|Требования второй очереди на сумму |20 000 рублей |
|----------------------------------------------|------------------------|
|Требования третьей очереди |Отсутствуют |
|----------------------------------------------|------------------------|
|Требования четвертой очереди |70 000 рублей |
|----------------------------------------------|------------------------|
|Требования пятой очереди |140 000 рублей,|
| |состоящие из задолжен-|
| |ности предприятия "А"|
| |в размере 100 000 руб-|
| |лей, и задолженности|
| |предприятию "Б" в разме-|
| |ре 40 000 рублей |
|----------------------------------------------|------------------------|
|Всего требований кредиторов на сумму |240 000 рублей |
-----------------------------------------------------------------------
Очевидно, что у ликвидируемого предприятия недостаточно имущества, чтобы полностью погасит все требования кредиторов (170 000 рублей < 240 000 рублей).
Поэтому сначала погашаются долги первой - четвертой очередей: 170 000 - 10 000 (I очередь) - 20 000 (II очередь) - 70 000 (IV очередь, так как требования III очереди не заявлены) = 70 000 рублей.
Сумма, оставшаяся после погашения задолженности первой-четвертой очередей (70 000 рублей) распределяется пропорционально требованиям кредиторов пятой очереди, подлежащих удовлетворению, в соответствии с расчетом (для упрощения копейки отброшены):
70 000 рублей : 140 000 рублей х 100% = 50% - рассчитана доля требований, подлежащая погашению кредиторам пятой очереди.
100 000 рублей х 50% : 100% = 50 000 рублей - рассчитана сумма погашения для предприятия "А".
40 000 рублей х 50% : 100% = 20 000 рублей - рассчитана сумма погашения для предприятия "Б".
Требования предприятия "А" в сумме 50000 рублей и предприятия "Б" в сумме 20000 рублей, оставшиеся неудовлетворенными из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (пункт 6 статьи 64 ГК РФ).
Ошибка 6: отказ ликвидационной комиссии в представлении документов для повторной налоговой проверки деятельности ликвидируемого предприятия
Многочисленные конфликтные ситуации с представителями налоговых органов в процессе ликвидации связаны с отказом ликвидационной комиссии (ликвидатора) в проведении повторной налоговой проверки за те отчетные периоды, которые уже были проверены налоговой инспекцией в период деятельности ликвидируемого предприятия.