I. Основные средства как объект учета.
Их классификация и оценка
Основные средства представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо от их первоначальной стоимости.
То есть в обеих ситуациях в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как правило, не для продажи и стоимостью за единицу свыше стократного (для бюджетных организаций – свыше пятидесятикратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда.
Данное ограничение не распространяется на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, оружие, рабочий и продуктивный скот. Независимо от стоимости они относятся к основным средствам.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность
характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.
Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера – жилые дома, дома отдыха, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.
Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.
Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.
В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Классификация основных средств
На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] и предусматривает их группировку по следующим признакам:
Таблица 1.1.[2]
№ | Признак классификации основных средств | Классификационные группы |
| 1. | Вид основных средств | 1. Здания2. Сооружения 3. Рабочие и силовые машины и оборудование4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства5. Вычислительная техника6. Транспортные средства7. Инструменты8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности9. Рабочий, продуктивный и племенной скот10. Многолетние насаждения11. Капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств12. Земельные участки и объекты природополь-зовании 13. Прочие основные средства |
| 2. | Назначение в производственно-хозяйственной деятельности | 1. Производственные2. Непроизводственные |
| 3. | Использование в производственно-хозяйственной деятельности | 1. Действующие 2. Недействующие |
| 4. | Принадлежность | 1. Собственные2. Арендованные |
| 5. | Погашение стоимости объектов основных средств | 1. Амортизируемые 2. Неамортизируемые |
| 6. | Принадлежность к земле и способность к перемещению | 1. Недвижимые 2. Движимые |
| 7. | Воздействие на предметы труда |
|
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
К непроизводственным относятся основные средства, используемые для обеспечения нормальных социально-бытовых условий работников организации.
В зависимости от степени использования в производственно-хозяйственной деятельности различают действующие (находящие в эксплуатации) и недействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.
Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
В зависимости от принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные основные средства принадлежат организации на праве собственности, а также находятся в организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. Собственные основные средства числятся на балансе организации.
Арендованными являются основные средства, получаемые арендатором за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Объекты основных средств, полученные по договору текущей аренды, учитываются за балансом. Объекты основных средств, полученные на правах финансовой аренды (лизинга), в течение срока действия договора могут отражаться арендатором на его балансе в зависимости от условий договора.
Исходя из возможностей погашения стоимости основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.
К амортизируемым относятся объекты основных средств, стоимость которых погашается, то есть переносится на издержки производства (обращения) в течение срока эксплуатации основных средств.
Неамортизируемыми являются те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним, в частности, относятся земельные участки и объекты природопользования, объекты жилищного фонда. Не начисляется амортизация и по тем объектам основных средств, стоимость которых не может переноситься на издержки производства (основные средства на консервации, продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста).
В зависимости от принадлежности к земле и способности к перемещению основные средства делятся на недвижимые и движимые.
К недвижимым основным средствам (недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Например: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние
насаждения и т.д.
Движимые основные средства – средства, не связанные с землей, которые имеют возможность перемещаться: машины и оборудование, транспортные средства и др.
Исходя из степени воздействия на предметы труда основные средства делятся на активные и пассивные.
Активное основные средства непосредственно воздействуют на предметы труда в процессе производства (машины, оборудование, инструменты).
Пассивные основные средства обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства (здания, сооружения).
Оптимальное соотношение между активной и пассивной частью основных средств зависит от ряда условий: вида строительства, местонахождения организации, степени концентрации производства.
Например, в районах со сложными метеорологическими условиями (в северных районах) повышение доли пассивных основных средств будет закономерно, так как это вызывается необходимостью улучшения условий работы, технического обслуживания и ремонта активной части средств. Во многих районах с благоприятными климатическими условиями возможно использование части производственного оборудования вне зданий, на открытых площадках, под навесами. Это позволяет значительно уменьшить долю пассивной части основных средств.
Таким образом, основные средства необходимо разбивать на группы, так как это позволяет обнаружить резервы для повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.
Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Для зданий и сооружений при подрядном способе строительства первоначальной считается сметная или договорная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактической себестоимости их возведения. В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы, а для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы за доставку, монтаж, установку и т.п.