Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри них и по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство».
По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.
Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию.
В конце месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат.
В аналитическом учете они распределяются между:
- структурными подразделениями,
- незавершенным производством и готовой продукцией,
- отдельными видами продукции.
Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.
На счетах производственных затрат фиксируется также:
- резерв предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков рабочих,
- соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.
Таким образом, в конце месяца по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции:
- прямые - по элементам затрат,
- косвенные - по комплексным статьям.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается стоимость отходов производства в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».
По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством.
Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца (сальдо на начало месяца по дебету счета 20 «Основное производство») прибавляют все затраты, произведенные в течение месяца и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», (т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 20 за месяц) и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.
Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту счета 20 «Основное производство».
Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» на конец месяца показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.
Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».
1.5 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
На швейных предприятиях в состав расходов по обслуживанию производства и управлению входят расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку материалов, заготовок, деталей, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции.
Размер и состав расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.
Смета этих расходов включает следующие статьи:
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт):
- стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
- заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование;
- отчисления на социальные нужды;
- стоимость топлива и энергии;
- стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств:
- стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте;
- заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих;
- стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Внутризаводское перемещение грузов:
- стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.;
- заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов;
- отчисления на социальные нужды и др.
5. Износ инструментов и приспособлений.
6. Прочие расходы — не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.
Между видами продукции расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, количеству отработанных машино-часов и т. д.
Способы распределения данных общепроизводственных расходов по видам продукции закрепляется в учетной политике предприятия.
Общецеховыми являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы и подлежат распределению между отдельными видами продукции.
Номенклатура статей общецеховых расходов включает:
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего персонала цеха;
- амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря цехового назначения;
- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
- испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
- охрана труда;
- прочие расходы.
Суммы учтенных общецеховых расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а внутри — между отдельными видами продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и т. д.
На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общепроизводственные расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы в отличие от общепроизводственных связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не зависящих от объема производства продукции.
Типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов состоит из 4 разделов:
I. Расходы на управление организацией.
- Заработная плата аппарата управления организации, отчисления на социальные нужды.
- Командировки и перемещения.
- Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
- Отчисления на содержание вышестоящих организаций.
- Прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные расходы, услуги связи и т. д.).
II. Общехозяйственные расходы
- Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала.
- Амортизация основных средств.
- Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера.
- Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.
- Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.).
- Подготовка кадров.
- Организованный набор рабочей силы.
- Прочие расходы.
III. Сборы и отчисления. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
IV. Общезаводские непроизводственные расходы
- Потери от простоев.
- Прочие непроизводительные расходы.[11]
Общехозяйственные расходы, относимые в затраты основного производства, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.
1.6 Учет потерь от брака и простоев
К браку в швейном производстве относятся изделия или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после исправления дефектов.
По экономическому содержанию брак относится к непроизводительным расходам и в швейном производстве не планируется, а отражается только в фактической себестоимости швейных изделий по статье «Потери от брака», куда включаются стоимость окончательного брака и затраты, связанные с исправлением забракованных изделий.
Брак классифицируется по различным признакам. По характеру выявленных дефектов различают исправимый или неисправляемый (окончательный) брак, по месту выделения — внутренний, обнаруженный в раскройном, швейном цехе или складе готовой продукция до отправки потребителю, и внешний — выявленный у потребителя.