2.2 Учет затрат на производство продукции в ООО «Журавлик» за 2007 год
В Организации рассчитывается калькуляция нормативной себестоимости изделий швейного производства по номенклатуре изделий. Данная калькуляция рассчитывается экономистами и утверждается руководителем предприятия. При необходимости (повышение стоимости материалов, увеличение заработной платы, повышение других расходов) калькуляция пересчитывается. Так, например, с 1 декабря 2007 г. плановая себестоимость отдельных видов продукции составляла:
Таблица 4.
| № | Наименование изделия | Материал. затраты | Оплата труда и ЕСН | Общепроизводств. и общехозяйств. расходы | Нормативная себестоимость |
| 1 | Бандаж дородовый | 366,60 | 81,0 | 67,10 | 514,70 |
| 2 | Бандаж послеродовый | 202,83 | 96,0 | 44,87 | 343,70 |
| 3 | Бюстгальтер дородовый | 100,56 | 97,0 | 29,64 | 227,20 |
| 4 | Бюстгальтер послеродовый | 224,02 | 93,0 | 47,58 | 364,60 |
| 5 | Трусы дородовые | 45,70 | 29,0 | 11,20 | 85,90 |
| 6 | Купальный костюм для беременных | 540,44 | 90,0 | 94,56 | 725,0 |
Формирование фактических затрат на счете 20 производится по группам продукции:
- производство бандажей,
- производство бюстгальтеров,
- производство ортезов,
- производство полуфабрикатов,
- производство продукции,
- производство трусов дородовых.
Фактические затраты внутри группы формируются «котловым» методом и складываются из следующих видов расходов: амортизация, затраты на оплату труда, затраты не принимаемые для налогообложения, материальные затраты, общехозяйственные затраты, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.
Например, фактические затраты по группе «Производство бандажей» в 2007 г. составили 36 431 011,56 руб., в том числе:
Амортизация основных средств 259 199,08 руб.
Затраты на оплату труда 1 878 210,01 руб.
Затраты не принимаемые для налогообложения 879 594,82 руб.
Материальные затраты 19 135 161,12 руб.
Общехозяйственные затраты 2 150 783,98 руб.
Отчисление на социальные нужды 492 238,77руб.
Прочие затраты 11 635 823,78 руб.
На счете 43 «Готовая продукция» продукция приходуется по плановым ценам и доводится до фактической себестоимости путем выявления отклонений плановой себестоимости от фактической на счете 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 учитывается фактическая себестоимость, а по кредиту – плановая. Отклонения распределяются между остатками продукции на складе и реализованной продукцией на основании процента отношения фактической себестоимости к плановой в выпуске за месяц. Часть отклонения, которая приходится на реализованную продукцию, списывается на счет 90.2 «Себестоимость продаж», другая часть, которая приходится на остатки продукции на складе, переносится на отдельное субконто на счете 43 «Отклонение фактической себестоимости продукции от плановой». При этом отклонения на данном субконто не распределяются по номенклатуре продукции, а учитываются общей суммой. Таким образом, в конце месяца на счете 43 в целом по всей продукции формируется фактическая производственная себестоимость.[17]
В данной организации затраты на производство отражаются на следующих счетах согласно Рабочему плану счетов бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов».[18]
На счете 26 учитываются косвенные расходы (расходы на содержание административно-управленческого персонала, хозяйственное обслуживание) с последующим включением в фактическую производственную себестоимость продукции пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.[19] Данные расходы состоят из следующих видов затрат:
Таблица 5.
| Виды затрат | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Амортизация офисного оборудования | 26 | 02 | 240 959,57 |
| Материалы: | 367 343,53 | ||
| «Сырье и материалы» | 26 | 10.1 | 17 808,32 |
| «Запасные части» | 26 | 10.5 | 54 710,66 |
| «Прочие материалы» (канцелярские принадлежности) | 26 | 10.6 | 277 016,23 |
| «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | 26 | 10.9 | 284 201,27 |
| Услуги сторонних организаций (аренда, транспортные услуги и т. п.) | 26 | 60 | 3 714 571,37 |
| Заработная плата управленческого персонала | 26 | 70 | 1 828 715,50 |
| ЕСН | 26 | 69 | 476 832,28 |
| Расходы будущих периодов (сертификаты соответствия, регистрационные удостоверения, лицензии) | 26 | 97 | 189 847,95 |
| Прочие расходы | 26 | 51, 71 | 135 695,65 |
| Списание на основное производство в конце месяца | 20 | 26 | 7 220 358,80 |
Наибольшую часть здесь составляет заработная плата (25%), а наименьшую – прочие расходы (1,9%).
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 с последующим включением их в фактическую производственную себестоимость пропорционально заработной плате основных производственных рабочих по каждому виду деятельности.[20] Общепроизводственные расходы включают в себя следующие виды затрат:
Таблица 6.
| Виды затрат | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Амортизация швейного оборудования | 25 | 02 | 896 740,15 |
| Материалы: | 1 202 100,49 | ||
| «Сырье и материалы» | 25 | 10.1 | 1 035 061,19 |
| «Запасные части» | 25 | 10.5 | 29 336,20 |
| «Прочие материалы» (канцелярские принадлежности) | 25 | 10.6 | 957,00 |
| «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | 25 | 10.9 | 136 746,10 |
| Услуги сторонних организаций (аренда, транспортные услуги и т. п.) | 25 | 60 | 9 403,38 |
| Заработная плата работников, занятых обслуживанием производства (начальники цехов, мастера) | 25 | 70 | 1 094 631,86 |
| ЕСН | 25 | 69 | 285 153,82 |
| Списание на основное производство в конце месяца | 20 | 25 | 3 488 030,70 |
В составе данных затрат наибольшую часть имеют материалы (34,5%), а наименьшую – услуги сторонних организаций (0,3%).
Предприятие не допускает брак. На 28 счете учитывается брак в материалах, обнаруженный в процессе раскроя ткани.
Таблица 7.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Брак в материалах | 28 | 10.1 | 2 010,27 |
| Списание брака на основное производство | 20 | 28 | 2 010,27 |
На счете 21 в Организации учитывается крой, предназначенный для производства готовых изделий:
Таблица 8.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходованы полуфабрикаты | 21 | 40 | 11 435 735,54 |
| Полуфабрикаты переданы в основное производство для пошива готовых изделий | 20 | 21 | 11 917 765,47 |
На счете 97 Организация учитывает расходы будущих периодов, т. е. расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.[21] Погашение расходов будущих периодов производится методом равномерного списания.[22]
Таблица 9.
| Виды затрат | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оказание услуг сторонними организациями: | 239 380,96 | ||
| по передаче лицензий | 97 | 76 | 1 500,00 |
| аренда, экспертиза | 97 | 60 | 237 880,96 |
| Прочие расходы | 97 | 51 | 11 500,00 |
| Списание на общехозяйственные расходы | 26 | 97 | 189 847,95 |
Прямые расходы на производство учитываются на счете 20 с разделением по видам деятельности.[23] По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Таблица 10.
| Виды затрат | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Амортизация раскройного оборудования | 20 | 02 | 5 347,92 |
| Материальные затраты | 20 | 10 | 34 331 585,42 |
| Полуфабрикаты | 20 | 21 | 11 917 765,47 |
| Общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 3 488 030,70 |
| Общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 7 220 358,80 |
| Услуги сторонних организаций по пошиву готовых изделий | 20 | 60 | 34 594 916,50 |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 20 | 70 | 3 635 254,87 |
| ЕСН | 20 | 69 | 946 560,17 |
| Возврат материалов на склад | 10 | 20 | 1 528,98 |
| Списание себестоимости выпуска готовых изделий | 40 | 20 | 96 128 714,91 |
| Списывается себестоимость продаж | 90.2 | 20 | 2 444,42 |
Услуги сторонних организаций по пошиву готовых изделий составляют 36% от общей суммы прямых расходов на производство. Доля амортизации незначительна, всего 0,005%.
3. Расчетная часть: сквозная задача
ООО «Молоко» занимается производством молочной продукции.
Остатки по счетам на 1 апреля 2007 г. в ООО «Молоко»
| № и наименование счета | Сумма, в руб. |
| 01 «Основные средства»02 «Амортизация основных средств»10 «Материалы»43 «Готовая продукция»50 «Касса»51 «Расчетные счета»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»71 «расчеты с подотчетными лицами»80 «Уставный капитал»99 «Прибыль и убытки» | 420 000100 00060 00010 0005 000250 00010 00020 000 2 000600 000 17 000 |
В апреле от поставщиков было получено 10 000 л молока на сумму 44 000 руб., в том числе НДС. Из молока произведено 998 кг творога и 1 000 кг сметаны. Расход молока на 1 кг творога 6 л, на 1 кг сметаны 4 л.