Судить по законам, или по "понятиям". Поправки в налоговое законодательство
С.А. Машков, кандидат технических наук, заведующий сектором разработки задач административного управления и бухгалтерского учета Научно - исследовательского института систем связи и управления
За последние месяцы Высший Арбитражный Суд РФ (далее - ВАС РФ) принял несколько постановлений в связи с решениями арбитражных судов низших инстанций относительно исчисления и уплаты различными организациями налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Например, в постановлении ВАС РФ от 15.07.2003 № 2011/03 говорится: "Предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, выставленным индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, является неправомерным". Или в постановлении президиума ВАС РФ от 19 августа 2003 года № 12359/02 на примере дела открытого акционерного общества "КамАЗ" (истца) еще раз указано о законности и правомерности взимания НДС с авансов. Соответствующие нормы недвусмысленно прописаны в Законе, в данном случае, в ст. 162 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), и этими нормами должны руководствоваться как организации, так и арбитражные суды.
По нашему мнению, в НК РФ, и в частности в главе 21 "Налог на добавленную стоимость", содержатся положения, тормозящие экономическое развитие общества, препятствующие дальнейшему прогрессу, росту производства в нашем государстве. Организации надеялись, что арбитражные суды примут во внимание это обстоятельство и решат вопрос в "их" пользу, но тщетно. Все суды, как общей юрисдикции, так и арбитражные, в том числе и Верховный Суд РФ, и Высший Арбитражный Суд РФ, рассматривают вопрос только о том, соответствует ли рассматриваемое деяние какого-либо лица (юридического или физического) положениям действующего законодательства или это деяние является правонарушением. Даже Конституционный Суд РФ рассматривает вопрос только о соответствии или о противоречии какой-либо нормы, какой-либо статьи какого-либо закона (или кодекса), Конституции РФ и не рассматривает вопроса об экономической целесообразности рассматриваемой нормы. Рассмотрение вопроса о целесообразности является прерогативой Государственной Думы РФ.
Настоящая статья посвящена исследованию некоторых положений, зафиксированных в НК РФ и в соответствующих подзаконных нормативных актах (приказах и инструкциях Правительства РФ, МНС России и Минфина России), которые, по нашему мнению, оказывают тормозящее, сдерживающее влияние на рост экономики нашего государства. Одновременно надеемся, что новый состав Государственной Думы РФ часть своих усилий посвятит созданию хотя бы чуть более благоприятных условий для развития предпринимательства, бизнеса путем устранения из законодательства, по меньшей мере, самых вопиющих положений, являющихся, по нашему мнению, препятствием на пути экономического прогресса.
Совершенно очевидно, что не может каждый из депутатов Государственной Думы РФ, многие из которых являются представителями различных далеких от экономики или юриспруденции профессий, одинаково хорошо, профессионально разбираться во всех областях, во всех сферах, правоотношения в которых должны регулироваться принимаемыми Государственной Думой РФ законами. Поэтому депутаты вынуждены применять "презумпцию разумности". Понятие "презумпция разумности" введено нами по аналогии с существующим понятием "презумпции невиновности". Презумпция невиновности, которой должен руководствоваться любой суд, определяет, что любой человек, и обвиняемый в том числе, должен изначально предполагаться невиновным и его вина должна быть доказана в суде в ходе процесса с участием обвинителя и защитника. Презумпция разумности, которой, по-видимому, руководствуется часть депутатов, заключается в том, что депутаты предполагают, что проект закона составляли знающие, сведущие в своем деле специалисты, что затем этот проект обсуждался в подкомиссиях с участием компетентных профессионалов, сведущих в этой сфере консультантов. И уж если принятие проекта закона дошло до первого или даже уже второго чтения, то можно полагаться на мнение этих специалистов и голосовать, не вникая в "дебри премудрости". В данной статье мы постараемся показать "неразумность" некоторых из положений НК РФ.
Данная статья предполагает читателями не только, и даже не столько бухгалтеров, сколько индивидуальных предпринимателей, руководителей малых и средних предприятий, а также депутатов Государственной Думы РФ и их помощников, поэтому позволим напомнить основные положения, связанные с налогом на добавленную стоимость. НДС - это один из самых простых налогов, с точки зрения его экономической сущности, и один из самых сложных налогов, с точки зрения "заумности" и непонятности для обычных людей языка, которым написана 21-я глава "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Вместе с тем НДС является одним из основных налогов и для каждой отдельной организации (предприятия), и для бюджета государства. Поэтому каждая неточность или небрежность в формулировке той или иной статьи, того или иного положения дорого обходится и организациям, и государству. Но сначала мы дадим самые необходимые сведения о том, что такое налог на добавленную стоимость, раскроем его экономическую сущность и приведем тот минимум сведений, без которых невозможно объяснить, почему те или иные положения, по нашему мнению, не способствуют экономическому прогрессу в нашей стране.
Добавленная стоимость
Впервые понятие о добавочной стоимости ввел английский экономист XVIII века Адам Смит. В XIX веке известный экономист и социалист Карл Генрих Фридрих Маркс "добавочную стоимость поймал с поличным, пролетариат поставил у руля" (В.В. Маяковский). В XX веке в Советском Союзе понятие о добавочной стоимости по отношению к социалистической системе хозяйствования не употреблялось, а изучение работ иностранных экономистов не приветствовалось, их полагалось, не читая, критиковать с позиций социалистической экономики. Налог на добавленную стоимость впервые в мировой практике введен во Франции в 1958 г. Скоро у этого налога будет пятидесятилетний юбилей. В России этот налог введен с 1992 г. В настоящее время он действует почти во всех странах мира, кроме Швейцарии, США, Канады, Австралии и некоторых других.
Налог на добавленную стоимость для государства является чрезвычайно привлекательным налогом, так как он является оборотным налогом, то есть зависит от оборота (объема реализации) и не зависит от эффективности работы предприятия, от прибыльности или убыточности, от наличия и стоимости имущества, от того, какую заработную плату получают работники и получают ли ее вообще, и т.д. Если предприятие ведет хоть какую-нибудь деятельность, то оно создает добавленную стоимость и должно платить этот налог.
Понятие добавленной стоимости и, соответственно, налога на добавленную стоимость рассмотрим на таком примере. Допустим некое производственное предприятие ООО "Мечта" покупает сырье, материалы, комплектующие, производит выпуск некоторого вида изделий и реализует (продает) эту продукцию. Если предприятие не производственное, а торговое, то в нашем рассмотрении ничего не меняется. Для торгового предприятия "сырьем" является товар, купленный у оптового поставщика, а "производство" продукции заключается в том, что с товаром производят некоторые предпродажные операции, например, распаковывают, расфасовывают, упаковывают и т.д. Чтобы не отвлекаться на налог с продаж, который (с 1992 г. и по 2003 г.) взимался с покупателя - физического лица при оплате товара (работ, услуг) наличными, будем считать, что платежи и при продаже выпущенных изделий и при покупке сырья и комплектующих осуществляются посредством безналичных расчетов. Или что все эти купли - продажи происходят в каком-либо субъекте Российской Федерации, в котором не введен налог с продаж.
Допустим, до 01.01.1992 г. предприятие ООО "Мечта" закупало сырье, материалы и комплектующие за 3 000 руб., производило сборку и собранное изделие продавало за 8 000 руб. Добавленная стоимость (рассчитанная на одно изделие) в данном случае была равна 5 000 руб. (8000 руб. - 3000 руб. = 5000 руб.). Из этой добавленной стоимости должна быть оплачена работа персонала, различные налоги (кроме НДС, который еще не был введен), получена прибыль.
Итак, до ввода налога на добавленную стоимость
3 000 руб. - стоимость сырья, материалов, комплектующих, из которых изготовлено изделие;
8 000 руб. - продажная стоимость изделия до ввода налога на добавленную стоимость;
5 000 руб. - добавленная стоимость (8000 руб. - 3000 руб. = 5000 руб.) до ввода налога на добавленную стоимость.
Вот эту добавленную стоимость государство Законом РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обложило с 1992 г. налогом на добавленную стоимость, или сокращенно НДС. При ставке налога в 20 % налог на добавленную стоимость в нашем примере составит 1 000 руб. (5 000 руб. * 20%).
Тогда, в 1992 г., максимальная ставка налога была определена в 28%, с 2004 года максимальная ставка налога равна 18%, но мы будем в нижеследующих примерах использовать ставку в 20%, которая существовала в 2003 г. для большинства товаров (работ, услуг). При ставке в 20% многие расчеты будут выполняться легче, их можно будет производить "в уме", без калькулятора, потому что 20% это 1/5 часть, а "в уме" на пять делить легко, для этого нужно поделить на 10 (что совсем легко) и результат умножить на 2.
Так как руководство предприятия ООО "Мечта" желает, чтобы после уплаты НДС прочие экономические показатели остались прежними, то есть, чтобы прибыль после уплаты этого налога была такая же, как и до введения этого налога, то продажная цена изготовленного изделия должна быть увеличена на эту 1 000 руб., и, поэтому добавленная стоимость после 01.01.1992 также будет на 1000 руб. больше. Если бы сырье по-прежнему стоило бы 3000 руб. то продажная стоимость составила бы теперь уже 9000 руб. (3000 + 5000 + 1000 = 9000 ). Но так как налог на добавленную стоимость вводился сразу на всей территории России и по отношению к реализации всех видов товаров (работ, услуг) или почти всех, за некоторыми очень незначительными исключениями, на которых в данный момент мы останавливаться не будем, то поставщик сырья тоже несколько увеличит цену и будет продавать то же самое сырье в том же количестве, допустим, по цене 3600 руб.