право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:
Таблица 2.1.2.
Расчет нахождения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерскойотчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяе-мое для нахожденияуровня существен-ности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыльпредприятия | Не используется | 5 | - |
| Валовый объемРеализации без НДС | 44157 | 2 | 883 |
| Валюта баланса | 13747 | 2 | 275 |
| Собственный капитал | Не используется | 10 | - |
| Общие затраты предприятия | 43105 | 2 | 862 |
Находим среднее значение: (883+275+862) / 3 =673 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля (СВК) и учета.
Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Программа аудита ООО «АльянсГазЭкспо» представлена в таблице 2.1.3
Таблица 2.1.3
Программа аудита
| Проверяемая организация | ООО «АльянсГазЭкспо» |
| Период аудита | с 01.03.04 по 30.03.04 |
| Количество человеко-часов | 176 |
| Руководитель аудиторской группы | Аудитор |
| Состав аудиторской группы | 1 |
| Планируемый аудиторский риск | 5% |
| Планируемый уровень существенности | 700 тыс. руб. |
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведе- ния | Исполни- тель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | Описание бизнеса предприятия | 01.03.04-03.03.04 | Аудитор | Устав предприятия | Привлечение руководства |
| 2 | Проверка системы бухгалтерского учета | 05.03.04-08.03.04 | Аудитор | Учетная политика предприятия | Привлечение главного бухгалтера |
| 3 | Проверка системы внутреннего контроля | 10.03.04-13.03.04 | Аудитор | Акты внутренней проверки | Привлечениевнутренних аудиторов |
| 4 | Проверка учета доходов предприятия | 15.03.04-17.03.04 | Аудитор | Ведение счетов 90, 91 | Привлечение бухгалтерии |
| 5 | Проверка правильности ведения учета затрат | 17.03.04-18.03.04 | Аудитор | Проверка счетов 20,25,26,44 | Привлечение бухгалтерии |
| 6 | Проверка расчетов с поставщиками и покупателями | 18.03.04-19.03.04 | Аудитор | Договора, Счета 60,62,76 | Привлечение бухгалтерии |
| 7 | Учет движения денежных средств | 19.03.04-21.03.04 | Аудитор | Выписки банка, кассовые документы,ж /о № 1, 2 | Привлечение бухгалтерии, кассира |
| 8 | Проверка отчетности организации | 22.03.04-24.03.04 | Аудитор | Форма №1, Форма №2 | |
| 9 | Экспресс-анализ деятельности предпрития | 25.03.04-27.03.04 | Аудитор | Анализ предприятия и аудитора | |
| 10 | Составление заключения аудитора и его согласование | 30.03.04 | Аудитор, Админи- страция предприя- тия | Предвари-тельный акт проверки |
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.
2.2. Основные нормативные документы, используемые в процессе проведения аудита
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков в проверяемом предприятии, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «АльянсГазЭкспо» используются следующие нормативные документы:
1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (в редакции Постановления Правительства РФ от 31.05.2000 г. № 420);
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина (МФ) РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н;
9. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.
Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.
2.3. Структура, состав, объем и характеристика учетно-финансовой информации, подвергнутой аудиту
При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:
- имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
- других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы);
- денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);
- долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);
- кредитов и других заемных средств;
- расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:
- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;