- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. При проверке осуществляем арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».
Цель аудита учета выпуска и реализации продукции – контроль за правильностью бухгалтерского учета готовой продукции на складе, правильности оценки готовой продукции и реализованной продукции с учетом ценообразования, правильности формирования себестоимости продукции, расчета отклонений сумм фактической себестоимости от плановой (нормативной).
Порядок формирования покупной стоимости товаров включает в себя затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу.
Товары, а также материально-производственные запасы, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров и материально-производственных запасов и ином их выбытии, оценка производится предприятием по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров (запасов) как частное от деления общей стоимости вида (группы) товаров (запасов) на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам (запасам) в текущем месяце.
При определении средневзвешенной фактической себестоимости по каждой группе товаров (ресурсов) используется следующая формула:
Сс = (Сн + Сэ) / (Он + Оэ), где:
Сс – средневзвешенная фактическая себестоимость товаров (ресурсов);
Сн,Сэ – фактическая себестоимость остатка товаров (материальных ресурсов) соответственно на начало месяца и поступивших в текущем месяце;
Он,Оэ – количество товаров (материальных ресурсов) соответственно по остатку на начало месяца и поступивших в текущем месяце.
Все эти условия отражены в учетной политике предприятия и строго соблюдаются в бухгалтерском учете предприятия.
При аудиторской проверке синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции установлено правильное применение Плана счетов при учете реализованной и готовой продукции.
Для достижения этих целей аудитором были применены сальдовый и нормативно-правовой методы проверки.
Обратим внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции (счет 44 «Расходы на продажу»), а именно на обоснованность включения затрат в состав расходов на продажу, соблюдение нормативных расходов, соблюдение положений по учету тары, правильности составления бухгалтерских проводок.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000г. № 94-н предусматривает два варианта выпущенной продукции: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.
Предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аудит синтетического учета выпуска и реализации продукции предусматривает проверку информации, аккумулированной на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
На данном предприятии проводимая аудиторская проверка ориентировалась на типичные ошибки, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета (см. таб.2.3.1).
Таблица 2.3.1
Типичные ошибки и недостатки учета встречающиеся в процессе аудита
| Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности |
| Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
| Отсутствие утвержденной учетной политики | Искажение отражения в формах отчетности |
| Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учетной политике способов учета | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
| В накладные включаются не законченные в процессе технологической обработки изделия | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
| Включение в состав готовой продукции части незавершенного производства | Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса |
В ходе аудиторской проверки типичных ошибок и недостатков в бухгалтерском учете предприятия обнаружено не было. Оценка имущества проводилась согласно утвержденной учетной политики предприятия и не изменялась в течении всего проверяемого периода. Незавершенное производство не включается в состав готовой продукции. Других замечаний в ходе аудиторской проверки по выпуску и реализации готовой продукции и товаров в ходе аудиторской проверки не обнаружено.
Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)- установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства4 ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,21,23,25,26,28,29,96,97 и др. на проверяемом предприятии применяется счет 44 «Расходы на продажу».
В процессе аудиторской проверки правильности отнесения расходов на себестоимость установлено:
- применяемый вариант формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности соответствует учетной политики и законодательству, метод учета затрат выбран правильно;
- внутренний контроль первоначальной системы бухгалтерского учета ведется регулярно и качественно;
- установлена достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
- инвентаризации проводятся согласно приказа руководства в установленные сроки и качественно;
- арифметических ошибок при аудиторской проверке не обнаружено.
В ходе аудиторской проверки предприятием были предоставлены первичные документы (проведена выборочная проверка), журналы-ордера и ведомости по счетам: 40,41,43,44,50,51,68,76,84,90,91,99, а также налоговая отчетность- баланс предприятия по форме № 1; отчет о прибылях и убытках по форме № 2; налоговая декларация по налогу на прибыль.
При проверке всех вышеперечисленных документов ошибок в бухгалтерском учете и отчетности не обнаружено.
2.4 Анализ выявленных недостатков и причин их возникновения
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции и выпуска и реализации готовой продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты (см.таб.2.4.1, таб.2.4.2). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Таблица 2.4.1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство.
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Сим вол знач. | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений? | Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 2 | Производится ли предварительная нумерация накладных, нарядов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | Документы предварительно нумеруются и регистрируются, что позволяет их полностью контролировать | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 3 | Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производствен-ных отчетов | Осуществляется ежемесячно, выборочный контроль по подразделениям | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 4 | Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр? | Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 5 | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию иногда с опозданием | У2 | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| 6 | Проводятся ли инвентаризации незавершенного производства? | Проводятся раз в квартал | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| Б. Система учета | ||||
| 7 | Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? | Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства | У4 | Удовлетвори-тельная база для организации учета затрат |
| 8 | Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике? | Метод учета затрат соблюдается согласно учетной политике предприятия | У4 | Исключены ошибки при исчислении себестоимости отдельных заказов |
| 9 | Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение? | Данный принцип в учете затрат соблюдается | У3 | Вероятность ошибок исключается практически полностью |
| 10 | Организован ли учет потерь от брака? | Нет | У1 | Возможно искажение себестоимости продукции |
| 11 | Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? | Способы выбраны и соблюдаются | У3 | Вероятность ошибок при распределении указанных расходов невысока |
| 12 | Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? | Схема сводного учета затрат разработана | У4 | Корреспонден-ция счетов применяется правильно |
| 13 | Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? | Проверяются один раз в квартал | У3 | Вероятность ошибок невелика |
| 14 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство? | Ежемесячно | У3 | Вероятность искажений невелика |
Таблица 2.4.2