Г.В.Митрофанов, Г.О.Кравченко, Н.С.Барабаш та ін. зазначають необхідність побудови організаційно-інформаційної моделі аналізу фінансових результатів, яка ґрунтується на визначенні її як одного з прийомів формалізації аналітичного процесу в управлінні доходами, витратами та прибутком підприємства [47; с.86-89].
Важливим принципом побудови організаційно-інформаційної моделі аналізу фінансових результатів є забезпечення повноти інформації щодо фінансово-господарської діяльності підприємства та її економічних наслідків.
Виходячи зі сказаного, організаційно-інформаційна модель аналізу фінансових результатів є стислою характеристикою аналітичного процесу щодо його мети і завдань, суб'єктів і об'єктів дослідження, системи показників, які визначають параметри об'єктів, інформаційного та методичного забезпечення.
Ефективність фінансово-господарської діяльності значною мірою залежить від здатності фінансового аналізу досліджувати та передбачати фінансові результати як наслідок руху різноспрямованих грошових потоків, розподілених у часі. Отже, забезпечення ефективного управління діяльністю підприємства вимагає визначення місця і ролі етапів аналітичного процесу не тільки відповідно до етапів облікового процесу за рівнями електронної системи обробки інформації, але і виходячи з причинно-обумовлених зв'язків між здійсненням конкретних операцій і отриманням відповідних прибутків або збитків.
Виходячи з цього, фінансовий аналіз має сприяти отриманню суб'єктом управління необхідної інформації щодо фінансово-господарської діяльності з метою оцінки її доцільності, правомірності та ефективності стосовно економічних ситуацій, які є причиною цієї діяльності. Це означає, що формування методики аналізу, контролю і прогнозування фінансових результатів вимагає конкретизації складових аналітично-контрольного процесу у межах організаційно-інформаційної моделі відповідно до причин здійснення окремих видів фінансово-господарських операцій.
Приблизну структуру організаційно-інформаційної моделі аналізу фінансових результатів діяльності суб'єкта підприємництва наведено у табл.3.1.
Послідовна реалізація елементів такої організаційно-інформаційної моделі аналізу фінансових результатів діяльності підприємства за відсутності надзвичайних обставин забезпечує досягнення поставленої мети.
Таблиця 3.1
Організаційно-інформаційна модель аналізу фінансових результатів діяльності підприємства
| 1. Мета і завдання аналізу фінансових результатів | |
| 1.1. Мета | 1.2. Завдання |
| Пошук шляхів і кількісна оцінка резервів збільшення прибутку і підвищення рентабельності підприємства на основі ефективного управління його доходами та витратами | - Аналіз формування прибутку;- аналіз складу та динаміки прибутку;- загальний і факторний аналіз прибутку від операційної діяльності;- аналіз прибутку від інвестиційної діяльності;- аналіз прибутку від фінансової діяльності;- аналіз чистого прибутку;- аналіз розподілу та ефективності використання чистого прибутку;- аналіз рентабельності підприємства;- граничний аналіз та оптимізація прибутку |
| 2. Об’єкти і суб’єкти аналізу фінансових результатів | |
| 2.1. Об’єкти | 2.2. Суб’єкти |
| - Доходи в цілому та за видами;- витрати в цілому та за видами;- прибуток в цілому та за його складовими;- чинники, що вплинули на утворення доходів;- чинники, що вплинули на утворення витрат;- чинники, що вплинули на утворення прибутку | - Вищі посадові особи підприємства;- економічні служби підприємства;- керівники функціональних та структурних підрозділів підприємства;- власники та акціонери;- зовнішні користувачі інформації |
| 3. Система економічних показників аналізу фінансових результатів | |
| 3.1. Абсолютні вартісні показники, джерелом яких є облік | 3.2. Відносні показники, які є наслідком аналітичної обробки облікової інформації |
| - Абсолютна величина доходу в цілому та за його видами;- абсолютна величина витрат в цілому та за їх видами;- абсолютна величина прибутку в цілому та за його складовими;- залишки активів, капіталу і зобов’язань підприємства;- абсолютні показники динаміки доходів, витрат та прибутку | - Відносні показники структури доходів, витрат та прибутку;- відносні показники динаміки доходів, витрат та прибутку;- відносні показники інтенсивності процесів (коефіцієнти доходності, рентабельності, витратомісткості тощо) |
| 4. Інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів | |
| 4.1. Зовнішня інформація | 4.2. Внутрішня інформація |
| - Правова;- нормативна;- довідкова | - Планова;- фактографічна |
| 5. Методичні прийоми обробки первинної (вхідної) інформації | |
| 5.1. Економіко-логічні методи | 5.2. Економіко-математичні методи |
| - Групування;- порівняння;- розрахунок відносних показників;- розрахунок середніх показників;- деталізація;- елімінування | - Методи обробки динамічних рядів;- методи регресійно-кореляційного аналізу;- методи моделювання |
| Продовження табл.3.1 | |
| 6. Узагальнення і реалізація результатів аналізу фінансових результатів | |
| 6.1. Узагальнення результатів | 6.2. Реалізація результатів |
| - Систематизація інформації;- кількісна оцінка втрачених прибутків;- кількісна оцінка потенційного збільшення прибутків;- оцінка вірогідності прогнозованих фінансових результатів;- розробка багатоваріантних заходів щодо поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства у майбутньому періоді;- оформлення результатів аналізу і передача їх в управлінські структури для реалізації запропонованих заходів | - Оцінка заходів поліпшення фінансових результатів з точки зору їх найбільшої відповідності фінансовій стратегії підприємства;- вибір оптимального варіанту заходів щодо поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства;- прийняття рішення щодо реалізації обраного варіанту заходів;- доведення прийнятого рішення до виконавців;- забезпечення контролю за виконанням прийнятих рішень |
Головна ж мета аналізу на рівні підприємства за І.Ф. Прокопенком, В.І. Ганік, З.Ф. Петряєвою – своєчасно виявляти й усувати основні недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви поліпшення фінансового стану підприємства, а також його платоспроможності. При цьому необхідно вирішувати такі завдання:
а) на основі активної інформації про виробничу, комерційну і фінансову діяльність дати оцінку виконання плану надходження фінансових ресурсів і їх використання з позиції поліпшення фінансового стану підприємства;
б) прогнозувати можливі фінансові результати, рентабельність, виходячи з реальних умов господарської діяльності;
в) розробляти конкретні заходи, спрямовані на більш ефективне використання фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства [36; c.239-240].
З різновидом діяльності і суб’єктивним підходом до проблеми завдання (чи напрями) аналізу фінансових результатів діяльності підприємства можна розширювати, більш конкретизувати, виділяти найнеобхідніші об’єкти дослідження для визначення мети і, в подальшому, досягнення кращого результату (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Можливості аналізу фінансових результатів в інформаційному середовищі бухгалтерського обліку за П(С)БО
| № з/п | Завдання аналізу фінансових результатів | Зміст досліджуваних показників |
| 1 | Загальна оцінка досягнутого рівня | - обсяг динаміки валового, чистого прибутку (збитку) в цілому і за видами діяльності;- рентабельність капіталу і витрат та їх динаміка. |
| 2 | Структурні зміни у формуванні фінансових результатів | - зміна питомої ваги прибутку (збитку) звичайної і надзвичайної діяльності;- зміна питомої ваги прибутку (збитку) операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;- вплив податків та зборів на формування чистого прибутку (збитку). |
| 3 | Резерви збільшення фінансових результатів | - обсяг втрат прибутку у зв’язку з неправильним визнанням доходів і витрат;- обсяг недоотриманого прибутку за факторами обсягу, структури, собівартості і ціни. |
| 4 | Відносні характеристики прибутковості (збитковості) | - співвідношення валового (чистого) прибутку до всього (власного чи залученого) капіталу;- співвідношення чистого прибутку до фінансових інвестицій (у тому числі довгострокових і поточних);- інші показники рентабельності. |
Отже, мета аналізу фінансових результатів – визначити повноту та якість їх отримання, оцінку динаміки абсолютних і відносних показників, з’ясувати спрямованість, ступінь і частку впливу окремих факторів на зміну прибутку і рентабельності, виявити та оцінити можливі резерви їх зростання.
Основними напрямками аналізу фінансових результатів є:
- аналіз обґрунтованості плану (прогнозу) досягнення фінансових результатів;
- аналіз і оцінка динаміки показників прибутку і рентабельності;
- аналіз виконання планових показників з прибутку і рентабельності;
- визначення та вимірювання впливу факторів на відхилення прибутку і рентабельності;
- виявлення резервів підвищення фінансових результатів діяльності підприємств та обґрунтування заходів щодо їх мобілізації;
- аналіз розподілу і використання прибутку [28,c.196].
При аналізі фінансових результатів дослідження проводять у двох аспектах. У першому аспекті фінансовий результат оцінюють як ступінь досягнення кінцевої мети та визначення ефективності виробничо-фінансової діяльності. Тут пріоритетною є оцінка ступеня використання сприятливих можливостей та упущеної вигоди. Другий аспект передбачає визначення пріоритетів вкладення капіталу за видами діяльності, за масштабами у стратегічному та тактичному вимірах, які дають максимальний приріст фінансового результату.