жении .
Сначала необходимо заключить договор об аудиторской проверке
и осуществить планирование.
Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучаю-
щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру
внутреннего контроля.
Последовательность операций необходимо проследить от начала
операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо
воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по
которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях
. Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражаю-
щих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность
проведения сумм от первичного документа до регистра синтетическо-
го учета.
Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим
образом: получить представление о контрольной среде, о системе
бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.
Контрольная среда - это набор характеристик, который опредже-
ляет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприя-
тии. Элементы контольной среды:
- политика и методы управления;
- организационная структура в бухгалтерии;
- методы распределения функций управления и ответственности;
- кадровая политика;
- внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских
органов.
В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о
хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и
книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные
требования к системе учета, с точки зрения контроля включают в
себя план счетов, а также некоторые письменные определения и ин-
струкции, касающиеся классификации хозяйственных операций.
Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры
контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка,
встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и
исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе
учета хозяйственных опреаций. На схемах документооборота по опе-
рациям на счетах бухучета, представленных в приложениях ,
контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен
прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными доку-
ментами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, пред-
ставленному сплошной линией со стрелкой.
Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать
по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основ-
ных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего кон-
троля представлены в таблице 1 на рис. 3.
После завершения изучения структуры необходимо оценить ка-
чество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность,
т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или
оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оцен-
ки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля.
Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые сто-
роны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных об-
ластях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо ис-
пользовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осу-
ществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным
в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточ-
ном) рабочем документе, называемом "Определение сильных и слабых
сторон внутреннего контрля", который связывает оценку контроля с
последующими аудиторским процедурами.
Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутрен-
него контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат
оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита
ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ
непосредствено.
Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает по товарным операциям,
по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в
результате осуществления хозяйственных операций разной экономи-
ческой сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах
бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - дол-
ги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по об-
щей схеме: Баланс -- Главная книга -- регистр синтетитческого
учета -- регистр аналитического учета -- первичный документ. В
некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического учета
совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей
баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Глав-
ной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Глав-
ной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из ре-
гистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу,
арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем,
на уровне синтетического - аналитического учета проверяется:
соответствие ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции
счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие оши-
бок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка
ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчет-
ных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам-ордерам.
Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка закон-
ности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности
со сроком исковой давности, логическая проверка возможности со-
вершения операции, в результате которой возникла задолженность,
проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов,
проверка формальной правильности оформления первичных документов,
встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие
убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения дос-
товерны.
Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета,
сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива
баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нару-
шений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установ-
ление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждо-
му балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкрет-
ные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представле-
ны в приложениях . Пример плана, программы и методики
проведения аудита ДКЗ по счету 76 "Расчеты с дебиторами и креди-
торами" представлен в приложении .
Обязательным условие является изучение документов сплошным
порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем
видам расчетов.
Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, прос-
роченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем,
следует установить причины образования безнадежной и просрочен-
ной задолженности. Особое внимае необходимо обратить на своевре-
менность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки про-
ведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации
основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств,
документов и расчетов N69. Инвентаризация проводится путем свер-
ки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявле-
ние случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам балангса с
целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолжен-
ности на других синтетитческих счетах. Следует просмотреть анали-
тические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет
ли обезлиенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое
сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее сле-
дует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой ис-
тек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонен-
тской задолженности истек срок исковй давности, то ее сумма внос-
тится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок
исковой давности, то ее сумма относитрся на убытки предприятия.
Порядок зачисления в бюджет кредиторской и депонентской задолжен-
ности определен Положение об организации бухгалтерского учета и
отчетности в Украине N 250. Предельные сроки права на иск по рас-
четам юридических и физических лиц определены Гражданским Кодек-
сом Украины (статья 71) - 3 года. Этот срок введен с 01. 07. 95 г. ,
до этого сроком являлся 1 год для юридических лиц и 3 года - для
физических лиц. Окончание срока исковой давности по суммам креди-
торской задолженности считаются сроки:
- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на
учет ТМЦ, если договором не предусмотрены условия расчетов между
поставщиком и покупателем;
- от момента проведения последеней операции по расчетам получате-
лей в порядке плановых платежей;
- по суммам, полученным предприятиями и организациями в счет оп-
латы выпоненных ими объемов работ или услуг - от дня фактическо-
го выполнения этих работ или услуг, но не позже обусловленного
договором срока;
- по суммам депонентской задолженности - от дня отчисления этих
сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда " субсчет "Депонирован-
ная зарплата".
Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком ис-
ковой давности для предприятий негосударственной формы собствен-
ности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагае-
мую сумму.
Последним этапом является составление акта аудиторской про-
верки и аудиторского заключения.
С О Д Е Р Ж А Н И Е
стр.
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Развитие аудита и место аудита дебиторско-
- кредиторской задолженности в системе эко-
номических отношений. . .. . . . . . . . . . . . . . . .