К числу основных методов проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка отчетности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка.
При проведении аудита в ООО «Корпорация «Мир» были использованы следующие методы:
· документальная проверка: формальная проверка документов, арифметическая проверка, проверка с привлечением специалиста по ведению учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц;
· сопоставление документов: достоверность и правильность отраженных в документах операций;
· письменный запрос: получение исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов.
1. Общая оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов.
В ходе проверки личных карточек сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного вычета, а также документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка.
Аудитор должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.
Рабочий документ РДА №1 «Перечень отсутствующих документов»
| Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов | Разъяснения уполномоченного лица | Признак наличия документов на конец проверки |
| Заявления на предоставление стандартного вычета работников: С. С. Богдановой, А.И. Хариной, Т.Г. Петровой, М. С. Куклиной | Утеряны | Организован сбор заявлений на предоставление вычетов |
| Свидетельства о рождении ребенка, справка из образовательного учреждения на детей работников: С. С. Богдановой, А.И. Хариной, Т.Г. Петровой, М. С. Куклиной | Утеряны | Организован сбор заявлений на предоставление вычетов |
2. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени.
Таблица 12
Рабочий документ РДА № 2 «Рассмотрение порядка учёта личного состава и рабочего времени, общей организации учёта расчётов с рабочими и служащими»
| Применение в организации типовых (унифицированных) форм учёта | Наличие (+) в организации, отсутствие (-), применение нетиповых форм (!) | ||
| № | Наименование формы | ||
| По личному составу | |||
| Т-1 | “Приказ (распоряжение) о приёме на работу” | + | |
| Т-2 | “Личная карточка” | + | |
| Т-5 | “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу” | + | |
| Т-6 | “Записка о предоставлении отпуска” | + | |
| Т-8 | “Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора” | + | |
| По использованию рабочего времени | |||
| Т-12 | “Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы” | + | |
| Т-13 | “Табель учёта использования рабочего времени” | + | |
| По расчётам с рабочими и служащими | |||
| Т-49 | “Расчётно-платёжная ведомость” | + | |
| Т-51 | “Расчётная ведомость” | + | |
| Т-53 | “Платёжная ведомость” | + | |
| Т-54 | “Лицевой счёт” | + | |
3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов.
В ходе проверки обнаружено, что часто в расходных кассовых ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц (01.03.2009 - №21, 03.03.2009-№37, 15.03.2009-№98).
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы не вовремя сдается в бухгалтерию.
Выявлены арифметические ошибки в расчетной ведомости (31.10.2009-№10, 31.12.2009-№12).
Необходимо провести анализ документов и устранить недостатки. Произвести пересчет показателей расчетной ведомости. Еще раз ознакомить ответственных лиц с графиком документооборота.
4. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц и проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
С 1 января 2009 г. бухгалтер организации совмещал в ООО «Корпорация «Мир» должность кассира.
Заработная плата бухгалтера - 16 000 руб. в месяц.
Доплата за совмещение должности кассира - 5000 руб. в месяц.
Бухгалтер имеет право на стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и на ребенка в размере 1000 руб.
Доход бухгалтера за январь 2009 г. - 21 000 руб. Следовательно, бухгалтеру в январе предоставляется стандартный налоговый вычет на него (400 руб.) и на ребенка (1000 руб.).
Совокупный доход за январь - февраль - 42 000 руб. Поэтому за февраль бухгалтеру предоставляется только стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.). За февраль месяц неправильно был определен налогооблагаемый доход. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РДА-3.
Таблица 13
Рабочий документ РДА-3, руб.
| Период | Совокупный доход | Вычет | Налогооблагаемый доход в организации | Налогооблагаемый доход у аудитора | отклонение |
| Январь | 21000 | 1400 | 19600 | 19600 | - |
| Январь-февраль | 42000 | 1000 | 19600 | 20000 | -400 |
В результате бюджет недополучил 52 руб.
5. Проверка правильности применения налоговых ставок.
Таблица 14
Рабочий документ РДА-4, %
| Доход | По данным организации | По данным аудитора | Отклонения |
| Дивиденды | 9 | 9 | - |
| Заработная плата | 13 | 13 | - |
Нарушений не выявлено.
6. Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации: журналы-ордера и Главная книга.
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Результаты сверки оформляем в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ РДА – 5, тыс. руб.
| N субсчета | На конец предыдущего периода | На начало проверяемого периода | Отклонение |
Итого по счету 68 - 6 (по данным | 18160 | 18160 | - |
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | Да | ||
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убеждаемся в том, что сальдо по счету 68-6 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета.
Таблица 16
Рабочий документ РДА-6, тыс. руб.
| N субсчета | По данным организации | По данным аудитора | Отклонение |
Итого по счету 68 - 6 | 11700 | 11700 | - |
Искажений не выявлено.
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Таблица 17
Рабочий документ РДА-7 «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата составления и номер документа | Рекомендации по устранению выявленных нарушений |
| В ходе проверки личных карточек сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного налогового вычета, в то время как в учете вычет был фактически предоставлен | Личная карточка С. С. Богдановой, А.И. Хариной, Т.Г. Петровой, М. С. Куклиной | 25.02.2007 – 23.12.2009, №00100, 02001,00220, 00234 | Организовать сбор заявлений на предоставление вычетов в кратчайшие сроки |
| Отсутствие в личных карточках документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка-свидетельства о рождении ребенка и справки из образовательного учреждения | Личная карточка С. С. Богдановой, А.И. Хариной, Т.Г. Петровой, М. С. Куклиной | 25.02.2007 – 23.12.2009, №00100, 02001,00220, 00234 | Организовать сбор документов, подтверждающих право на предоставление вычетов в кратчайшие сроки |
| В первичных документах не единичны случаи неподписанных документов ответственными лицами | Расходный кассовый ордер | 01.03.2009 - №21, 03.03.2009-№37, 15.03.2009-№98 | Провести анализ документов и устранить недостатки |
| Выявлены арифметические ошибки в расчетных документах | Расчетная ведомость | 31.10.2009-№10,31.12.2009-№12 | Произвести пересчет показателей в документах и отразить в бухгалтерском учете |
| Не вовремя сдаются первичные документы в бухгалтерию на начисление заработной платы (табель учета использования рабочего времени) | Табель учета рабочего времени | 31.03.2009-№3,31.05.2009-№5 | Повторно ознакомить ответственных с графиком документооборота, издать приказ о депремировании за нарушение графика сдачи документов |
| Неправильно определен налогооблагаемый доход | Расчетно-платежная ведомость, лицевой счет | №2 от 28.02.2009 | Произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, с учетом выявленных нарушений отразить изменения в бухгалтерском учете |