Если в течение одного календарного года сотрудник оплачивал обучение, лечение и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.
При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Стандартные налоговые вычеты в ООО «Корпорация «Мир» предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Образец (бланк) заявления представлен в Приложении 2.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то ООО «Корпорация «Мир» вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.
У ООО «Корпорация «Мир» четыре учредителя. Все они являются налоговыми резидентами.
Каждому учредителю принадлежит по 25% уставного капитала.
По итогам 2009 года чистая прибыль фирмы составила 25 258 тыс. руб. На общем собрании учредителей было решено: 10% прибыли направить на выплату дивидендов. Сумма дивидендов каждого учредителя составила - 631450 руб. (25258 тыс. руб.*10%/4).
С дивидендов каждого учредителя бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 56830,5 руб. (631450 руб. x 9%). На руки каждый учредитель получил 574619,5 руб. (631450 – 56830,5).
15 мая бухгалтер сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 75
- 2525,8 тыс. руб. - начислены дивиденды учредителям;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 227322 руб. - начислен НДФЛ на дивиденды учредителей;
Дебет 75 Кредит 51
- 2298478 руб. - выплачены дивиденды учредителям.
В ООО «Корпорация «Мир» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной). Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Корпорация «Мир», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов:
- 68-1 «Налог на добавленную стоимость»;
- 68-2 «Налог на прибыль»;
- 68-3 «Земельный налог»;
- 68-4 «Транспортный налог»;
- 68-5 «Госпошлина»;
- 68-6 «Налог на доходы с физических лиц».
Синтетический учет производимых в ООО «Корпорация «Мир» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.
Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.
Вознаграждения за труд основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) начисляют в последний день месяца - день фактического получения этого дохода. При этом делают проводку:
Дебет 20 Кредит 70
- начислена зарплата работникам.
Одновременно в бухгалтерском учете отражают суммы удержанного НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан НДФЛ.
Токарю 3-го разряда Ворсину С. Б. установлена сдельно-премиальная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 70 руб. за 1 готовое изделие. Согласно Положению о премировании на предприятии при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивают премию в сумме 1000 руб.
В апреле Ворсин изготовил 100 изделий.
Его основная зарплата за месяц составит:
70 руб/шт. x 100 шт. = 7000 руб.
Общая сумма начисленной Ворсину заработной платы равна:
7000 + 1000 = 8000 руб.
В апреле Ворсин имел право на "детский" налоговый вычет в сумме 2000 руб. Ставка налога - 13%.
Налоговая база Ворсина по НДФЛ за апрель составляет 5600 руб. (8000 – 2000 - 400). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 728 руб. (5600 руб. x 13%).
На руки работник получил 7272 руб. (8000 - 728).
30 апреля бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 7000 руб. - начислена основная зарплата Ворсину за апрель;
Дебет 20 Кредит 70
- 1000 руб. - начислена премия Ворсину за апрель;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 728 руб. - удержан НДФЛ.
В день выплаты заработной платы бухгалтер сделал проводку:
Дебет 70 Кредит 50
- 7272 руб. - выплачена зарплата Ворсину.
Вознаграждения за труд работникам управленческого аппарата начисляют в последний день месяца - день фактического получения этого дохода. При этом делают проводку:
Дебет 26 Кредит 70
- начислена зарплата работникам.
Одновременно в бухгалтерском учете отражают суммы удержанного НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- начислен НДФЛ.
Денежные премии, которые выплачивает фирма за счет чистой прибыли, начисляют в последний день месяца - день фактического получения этого дохода. При этом делают проводку:
Дебет 99 Кредит 70
- начислена премия работнику за счет чистой прибыли.
Одновременно в бухгалтерском учете отражают суммы начисленного НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан НДФЛ.
Мастеру цеха (налоговому резиденту) Политову П. Е. в июне начислена премия к юбилею в размере 5000 руб. Месячный оклад Политова составляет 10 000 руб. В этом месяце Политов права на стандартные вычеты не имеет.
Ставка налога - 13%.
За июнь Политову начислен доход:
10 000 + 5000 = 15 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ Политова за июнь составляет 15 000 руб. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 1950 руб. (15 000 руб. x 13%).
На руки работник получил 13 050 руб. (15 000 - 1950).
30 июня бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена основная зарплата Политову за июнь;
Дебет 99 Кредит 70
- 5000 руб. - начислена премия Политову к юбилею;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 1950 руб. - удержан НДФЛ.
В день выплаты зарплаты бухгалтер сделал проводку:
Дебет 70 Кредит 50
- 13 050 руб. - выплачена зарплата Политову.
ООО «Корпорация «Мир» направила сотрудника для заключения договора поставки в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки - с 5 по 10 апреля.
ООО «Корпорация «Мир» заключила договор на приобретение авиа- и железнодорожных билетов с транспортным агентством, 29 марта произведена оплата по безналичному расчету за два авиабилета (туда и обратно) на общую сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС (18%) - 1800 руб. 3 апреля трансагентство доставило билеты, представив накладную и счет-фактуру.
Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории Российской Федерации выплачиваются в размере 700 руб. в сутки.
Работнику 4 апреля под отчет выданы билеты стоимостью 11 800 руб. и денежные средства (9200 руб.), в т.ч. суточные - 4200 руб. (700 руб. x 6 дн.), на проживание в гостинице - 5000 руб.
Авансовый отчет по командировке представлен работником 13 апреля. Командировочные расходы данного работника составили:
1) стоимость проезда - 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб. (оплачено безналичным путем);
2) суточные за время командировки (включая время в пути следования): 6 дн. x 700 руб. = 4200 руб.;
3) оплата за проживание в гостинице - 4720 руб. (в счете гостиницы выделен НДС (18%) - 720 руб., представлен счет-фактура).
Всего расходов - на сумму 20 720 руб. (11 800 + 4200 + 4720).
В этот же день авансовый отчет был утвержден руководителем. Работник внес в кассу остаток неизрасходованной суммы на оплату гостиничных услуг - 280 руб. (5000 - 4720).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
29 марта:
Д-т 60/субсчет "Авансы выданные" К-т 51 - 11 800 руб. - перечислена предоплата за билеты;
3 апреля:
Д-т 50-3 К-т 60/субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11 800 руб. - оприходованы билеты как денежные документы в кассу;
Д-т 60/субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 60/субсчет "Авансы выданные" - 11 800 руб. - зачет выданного аванса в счет оплаты за доставленные билеты.
В учете отражена фактическая сумма приобретения билетов без выделения суммы "входного" НДС. Дело в том, что билеты только оприходованы как денежные документы в полной стоимости, понятие "командировочные расходы" отсутствует. Затем по этой стоимости билеты выдадут под отчет, их стоимость будет отнесена на расходы только после утверждения авансового отчета, тогда НДС можно взять к вычету;