Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ (стр. 9 из 13)

4 апреля:

Д-т 71 К-т 50 - 11 800 руб. - выданы билеты под отчет;

Д-т 71 К-т 50 - 9200 руб. - выданы под отчет денежные средства (суточные и на оплату расходов по проживанию);

13 апреля:

Д-т 44 К-т 71 - 4200 руб. (700 руб. x 6 дн.) - отражены суточные на основании командировочного удостоверения;

Д-т 44 К-т 71 - 5000 руб. - отражены расходы на проживание в гостинице;

Д-т 19 К-т 71 - 720 руб. - учтена сумма "входного" НДС со стоимости услуг гостиницы на основании счета-фактуры;

Д-т 68-2 К-т 19 - 720 руб. - принят НДС к вычету со стоимости услуг гостиницы;

Д-т 44 К-т 71 - 10 000 руб. - отражена стоимость билетов, приобретенных по безналичному расчету;

Д-т 19 К-т 71 - 1800 руб. - отражена сумма "входного" НДС со стоимости билетов на основании счета-фактуры;

Д-т 68-2 К-т 19 - 1800 руб. - принят НДС к вычету со стоимости билетов в момент утверждения авансового отчета;

Д-т 50 К-т 71 - 280 руб. - работник внес остаток неиспользованного аванса.

Для целей исчисления налога на прибыль командировочные расходы принимаются в полной сумме.

Суточные были выплачены в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому НДФЛ не взимается. Взносы во внебюджетные фонды также не начисляются, поскольку все произведенные работником расходы документально подтверждены.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ приведены в таблице 6.

Таблица 6

Регистрационный журнал хозяйственных операций

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета				Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет		кредит
1	2	3	4		5		6
СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ» Операции по дебету счета
1	Сумма НДФЛ (заработная плата) перечислена в бюджет	275800	68-6		51		Выписка банка по расчетному счету
2	Сумма НДФЛ (материальная выгода с % по займу) перечислена в бюджет	518	68-6		51		Выписка банка по расчетному счету
3	Сумма НДФЛ (дивиденды в размере 9%) перечислена в бюджет	227322	68-6		51		Выписка банка по расчетному счету
4	Отражены суточные по норме	3500	26		71		Авансовый отчет
5	Отражены суточные сверх нормы	1000	26		71		Авансовый отчет
6	НДФЛ перечислен в бюджет	130	68-6		51		Выписка банка по расчетному счету
Операции по кредиту счета
7	Удержан НДФЛ сверх нормы (1000*13%)	130		70	68-6	Налоговая карточка
8	Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам	275800		70	68-6	Налоговая карточка
9	Начислен НДФЛ с материальной выгоды	518		70	68-6	Налоговая карточка
10	Начислен НДФЛ на дивиденды учредителей	227322		75	68-6	Налоговая карточка

Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Корпорация «Мир» открыт субсчет 68-6 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 6 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

Бухгалтерия ООО «Корпорация «Мир» по разным причинам допускает те или иные нарушения,предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного НДФЛ.

Недостатки в учете налоговой базы можно свести к следующим положениям.

На предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до момента проверки по существу оказались заполненными не полностью.

Беседа с бухгалтерскими работниками предприятия по разным аспектам налогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания и уплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять, сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потому якобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполнения различных процедур по учету налогооблагаемой базы.

В 2009 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета.

Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

Дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) в данной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

Типичные ошибки и нарушения в ООО «Корпорация «Мир» являются следующие:

- применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление;

- включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи.

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработана и предложена бухгалтерии организации блок-схема. Она передает все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На блок-схеме (см. рис.4) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

Рис. 4. Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ООО «КОРПОРАЦИЯ «МИР»

4.1. Цели и задачи аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.