Введение
В соответствии со ст.209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом. Из них владение предполагает фактическое обладание имуществом; пользование - извлечение из имущества той выгоды, для которой оно предназначено; распоряжение - определение юридического статуса имущества, а именно: его продажа, дарение, сдача в аренду и т.п.
Право частной собственности охраняется законом и включается в состав гражданских прав, ограничение которых возможно только на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Изучение действующего законодательства показывает, что существующие возможности ограничения прав собственности юридических лиц можно подразделить на две большие группы. Это частичное ограничение и полное принудительное прекращение права собственности в случаях, предусмотренных соответствующими нормативными документами.
Ограничение права собственника на владение, пользование и распоряжение принадлежащим ему имуществом может быть осуществлено следующими правомерными действиями: удержанием и арестом. В своей основе эти юридические институты имеют схожее основание возникновения - невыполнение одной стороной взятых на себя обязательств, однако их принципиальным отличием являет тот факт, что удержание может проводиться любым субъектом права, а арест - только специально указанными в законе государственными органами. Признайся сразу, что ты взял работу из Сети.
Удержание
Удержание - один из способов обеспечения исполнения обязательств (ст.ст.329, 359, 360 ГК РФ). Общим основанием для удержания является неисполнение должником в срок обязательства по оплате предмета удержания или возмещению кредитору связанных с этим предметом издержек и других убытков. Кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику или лицу, указанному должником, имеет право удерживать эту вещь до тех пор, пока не будет исполнено обязательство должника по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с ней издержек и других убытков.
Для юридических лиц существенным является то, что если стороны нарушенного обязательства действуют как предприниматели, то удержание может быть использовано для обеспечения любого обязательства, в том числе и не связанного с оплатой вещи или возмещением убытков. В части отдельных видов хозяйственных договоров право удержания предусмотрено специальными статьями ГК РФ. Так, по договору комиссии это п.2 ст.996 ГК РФ, перевозки - п.4 ст.790 ГК РФ, подряда - ст.712 ГК РФ.
Общие нормы, определяющие удержание (ст.359 ГК РФ), носят диспозитивный характер, то есть применяются, если договором не предусмотрено иное. Это значительно упрощает практическое использование удержания, не требующего заключения специальных соглашений между кредитором и должником, в отличие, например, от залога, который возникает в силу отдельного договора или закона. В части же удержания, напротив, дополнительно может быть оговорено его исключение или сужение.
Использование удержания возможно относительно любой не изъятой из оборота вещи, включая деньги. Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь и в том случае, если уже после того, как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее были приобретены третьим лицом.
Определяя последствия факта удержания с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения, следует иметь в виду, что удержание является именно ограничением права собственности и не влечет за собой его перехода. Следовательно, удерживаемые вещи продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-собственника, при этом для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества целесообразно удерживаемые активы выделить на отдельные субсчета к соответствующим синтетическим счетам. Должник отражает стоимость удерживаемого имущества на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Что касается кредитора, то в его учете удерживаемые ценности могут быть приняты на забалансовый учет, для которого может использоваться счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Хоть прочти, что украл, а то опозоришься выступая.
Пример 1. ООО "Сигма" заключило с ООО "РЕМ" договор на ремонт принадлежащего ООО "Сигма" производственного оборудования первоначальной стоимостью 350 000 руб. (сумма накопленной амортизации - 50 000 руб.), которое на время выполнения работ передавалось ООО "РЕМ". Стоимость передаваемого оборудования сторонами определена в 300 000 руб. Стоимость ремонтных работ составила 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.). Ремонтные работы после их окончания не оплачены в срок. На основании этого ООО "РЕМ" удерживает у себя полученное оборудование до погашения долга.
При получении извещения о факте удержания в бухгалтерском учете ООО "Сигма" сделаны следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, удерживаемые кредитором",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, находящиеся в распоряжении организации"
350 000 руб.
оборудование удерживается кредитором;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, находящихся в распоряжении организации",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, удерживаемых кредитором"
50 000 руб.
отражена сумма амортизации по удерживаемому имуществу;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
300 000 руб.
отражено выданное обеспечение.
При применении удержания в бухгалтерском учете ООО "РЕМ" сделаны следующие записи:
К-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", субсч. "Оборудование, принятое в ремонт"
300 000 руб.
отражено отремонтированное оборудование;
Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
300 000 руб.
отражено удержание отремонтированного имущества.
После погашения долга оборудование было возвращено ООО "Сигма". Это отражено в бухгалтерском учете ООО "Сигма" записями:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, находящиеся в распоряжении организации",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, удерживаемые кредитором"
350 000 руб.
оборудование возвращено кредитором;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, удерживаемых кредитором",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, находящихся в распоряжении организации"
50 000 руб.
отражена сумма амортизации по возвращенному оборудованию;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
300 000 руб.
оборудование, удержанное в обеспечение обязательств, возвращено.
В бухгалтерском учете ООО "РЕМ" произведена запись:
К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
300 000 руб.
обеспечительное обязательство снято с учета.
Более сложные учетные и налоговые последствия возникают в том случае, если кредитор воспользуется правом удовлетворить свои требования за счет предмета удержания в объеме и порядке, предусмотренным для удовлетворения требований, обеспеченных залогом (ст.360, ст.ст.348 - 350 ГК РФ).
ГК РФ допускает удовлетворение требований кредитора за счет заложенного, а следовательно, и удерживаемого имущества при соблюдении двух основных условий:
1) должник должен отвечать за обстоятельства, вследствие которых было нарушено неисполненное обязательство (п.1 ст.348 ГК РФ);
2) объем требований должен быть существенен по отношению к стоимости заложенного имущества. Если же размер задолженности явно несоразмерен стоимости имущества, то в обращении взыскания на него может быть отказано (п.2 ст.348 ГК РФ).
Обращение взыскания на заложенное (удерживаемое) движимое имущество обычно производится по решению суда только в том случае, если договором залога (отдельным соглашением) не предусмотрено иное. Исключение составляют случаи, предусмотренные п.3 ст.349 ГК РФ: если удерживаемые вещи имеют значительную историческую, художественную или иную культурную ценность; при отсутствии залогодателя; в случае, когда для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа. В перечисленных ситуациях обращение взыскания производится исключительно по решению суда.
Независимо от способов обращения взыскания, для удовлетворения требований кредитора заложенное (удерживаемое) движимое имущество должно быть реализовано с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Разница между вырученной при продаже вещи суммой и размером долга возвращается залогодателю. Если же сумма, вырученная при реализации заложенного (удерживаемого) имущества, недостаточна для покрытия долга, то кредитор имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге (ст.350 ГК РФ).
При обращении взыскания на удерживаемое имущество и его продаже с публичных торгов в бухгалтерском учете организации-должника производится отражение выбытия имущества в установленном порядке.
Пример 2. По условиям примера 1 стороны не пришли к соглашению о порядке погашения образовавшейся задолженности. По соглашению сторон удерживаемое оборудование реализуется через специализированную торговую организацию за 240 000 руб. (в том числе НДС 20% - 40 000 руб.). Дополнительные расходы кредитора (ООО "РЕМ") по реализации удержанного имущества составили 30 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" сделаны записи: